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财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知【部分条款更改】
财政部 国家税务总局关于
企业重组
业务企业所得税处理若干问题的通知 【条款更改】
财税〔2009〕59号
条款更改 成文日期:2009-04-30
USHUI.NET
®
提示:依据
《
财政部国家税务总局关于促进
企业重组
有关企业所得税处理问题的通知
》(
财税〔2014〕109号
)
、
《
财政部
国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知
》(
财税〔
2014〕116
号
)
,本法规部分条款自2014年1月1日起调整修改。
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
根据《
中华人民共和国企业所得税法
》第二十条和《
中华人民共和国企业所得税法实施条例
》(国务院令第512号)第七十五条规定,现就
企业重组
所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下:
一、本通知所称
企业重组
,是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
(一)企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合本通知规定其他重组的类型除外。
(二)债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就其债务人的债务作出让步的事项。
(三)股权收购,是指一家企业(以下称为收购企业)购买另一家企业(以下称为被收购企业)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
(四)资产收购,是指一家企业(以下称为受让企业)购买另一家企业(以下称为转让企业)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
(五)合并,是指一家或多家企业(以下称为被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下称为合并企业),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。
(六)分立,是指一家企业(以下称为被分立企业)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下称为分立企业),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。
二、本通知所称股权支付,是指
企业重组
中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式;所称非股权支付,是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
三、
企业重组
的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
四、
企业重组
,除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外,按以下规定进行税务处理:
(一)企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
(二)企业债务重组,相关交易应按以下规定处理:
1.以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。
4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
(三)企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理:
1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
(四)企业合并,当事各方应按下列规定处理:
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
(五)企业分立,当事各方应按下列规定处理:
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
3.被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
4.被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
五、
企业重组
同时符合下列条件的,适用特殊性税务处理规定:
(一)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
(三)
企业重组
后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
(五)
企业重组
中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
六、
企业重组
符合本通知第五条规定条件的,交易各方对其交易中的股权支付部分,可以按以下规定进行特殊性税务处理:
(一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
(二)股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%
(【
财税〔2014〕109号
】调整为“股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”)
,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,可以选择按以下规定处理:
1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
(三)资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,
(
【
财税〔2014〕109号
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【财税[2014]109号】 财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知
【国家税务总局公告2015年第40号】 国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告
【国税函[2008]267号】 国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复
【财税[2008]129号】 财政部 国家税务总局关于企业改制过程中以国家作价出资(入股)方式转移国有土地使用权有关契税问题的通知【全文废止】
【财税[2015]37号】 财政部 国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知【全文废止】
【财税[2015]5号】 财政部 国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知【全文废止】
【财税[2003]183号】 财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知
【国税函[2006]157号】 国家税务总局关于改制企业承受土地使用权契税计税依据的批复【自2021年9月1日起全文废止】
【国家税务总局公告2015年第48号】 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告
【国家税务总局公告2010年第4号】 国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告【部分条款废止】
【国家税务总局公告2011年第13号】 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告
【国家税务总局公告2013年第66号】 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告
【国家税务总局公告2012年第55号】 国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告
【国税函[2009]698号】 国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知【全文废止】
【国家税务总局公告2013年第72号】 国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告
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