中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营

中国注册会计师审计准则问题解答第 13 号

——持续经营

《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》对注册会计师在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任作出规范。本问题解答旨在针对财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的实务问题，强调注册会计师应保持职业怀疑，提示注册会计师在开展审计工作时需要关注和考虑的事项。

一、为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展哪些方面的工作？

答：根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》的规定，为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要开展以下几个方面的工作：

（1）在实施风险评估程序时，考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计过程中保持警觉；

（2）评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估；

（3）当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，实施追加的审计程序，以确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确定性；

（4）评估财务报表是否已充分披露与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性；

（5）考虑被审计单位持续经营能力对审计报告的影响；

（6）与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

二、哪些事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑？

答：除《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》及其应用指南中列出的事项或情况外，单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况还包括以下示例。这些示例并未涵盖所有事项或情况，也不意味着存在其中一个或多个事项或情况就一定表明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑。

财务方面：

（1）坏账大幅度增加，或重要客户经营状况恶化；

（2）需要寻求新的资金来源或融资方式来维持日常经营活动， 或需要处置重要资产才能维持运营；

（3）贸易条款的改变（包括贸易信贷的可获得性）对被审计单位严重不利；

（4）更依赖于非传统的融资方式；

（5）难以通过有效手段筹集资金用于偿付到期债务；

（6）在获取必要的资本和信用方面出现更多的限制；

（7）信用评级机构的评级降低。经营方面：

（1）过度依赖某个项目的成功；

（2）需要对经营政策作出重大调整；

（3）被审计单位所属行业发生重大变化；

（4）在经济不稳定地区（如高通胀国家、货币大幅贬值国家） 有重大经营活动；

（5）重要经营活动易受市场不稳定的影响；

（6）主要生产线已经出现非正常停产；

（7）产品和服务的需求出现大幅下滑或结构性调整；

（8）预期之外的公司组织结构和经营管理的变化；

（9）被审计单位被司法机关立案调查或可能面临行政处罚。 某些措施可能减轻这些事项或情况的严重性。例如，被审计单位

无法正常偿还债务的影响，可能由管理层通过替代方法（如处置资产、重新安排贷款偿还或获得额外资本金）计划保持足够的现金流量所抵销。类似地，主要供应商的流失也可以通过寻找适当的替代供应来源以降低损失。

三、当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，为确定是否存在与这些事项或情况有关的重大不确定性，注册会计师需要评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划。在这一过程中，注册会计师可以关注哪些事项？

答：管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划可能包括变卖资产、债务融资、缩减或延缓开支、增加权益资本、获取母公司或其他方面的支持、调整营销策略等。结合《<中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营>应用指南》第 15 段所列示的审计程序， 针对不同类型的应对计划，注册会计师关注的事项可能包括：

（一）变卖资产

（1）对于拟处置的资产，确定支持证据的充分性；

（2）考虑是否存在处置资产的限制，例如，在贷款协议中存在有限制处置资产的条款；

（3）考虑拟处置资产的变现能力；

（4）确定拟处置资产的潜在直接或间接影响；

（5）从资产处置中获取资金的充足性和及时性。

（二）债务融资

（1）阅读公司债券和借款合同的条款并确定是否存在违约情况， 或者在可预见的未来可能违约；

（2）确认授信合同的存在性、条款和充分性；

（