新疆地税局环境保护税法（环保税）宣传手册

新疆地税局环境保护税法（环保税）宣传手册

1.为什么要实行环境保护费改税？

党中央、国务院高度重视生态环境保护工作，大力推进大气、水、土壤污染防治，持续加大生态环境保护力度，近年来我国生态环境质量有所改善。但总体上看，我国环境保护仍滞后于经济社会发展，生态环境恶化趋势尚未得到根本扭转，部分地区环境污染问题较为突出，严重影响了正常生产生活和社会可持续发展，加强环境保护已刻不容缓。党的十八大报告和我国“十三五”规划明确提出：大力推进生态文明建设，实行最严格环境保护制度，加大环境治理力度。在党的十八届三中、四中全会文件中明确提出：“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”。因此，实行环境保护费改税，是落实党中央、国务院决策部署的重要举措。

1979年颁布的《中华人民共和国环境保护法（试行）》确立了排污费制度，现行环境保护法延续了这一制度。2003年国务院公布的《排污费征收使用管理条例》对排污费征收、使用、管理作了规定。针对影响环境的重点污染源，我国选择对大气污染、水污染、固体废物、噪声四类污染情况开征排污费。2014年国家根据环境治理新情况、新要求，进一步调整了排污费征收标准，在原有标准基础上，总体向上调整一倍，并允许污染重点防治区和经济发达地区适当上调征收标准。2003年至2015年，全国累计征收排污费2116亿元，2015年征收额为173亿元。排污费征收效果总体是好的，通过收费这一经济手段促使企业加强环境治理、减少污染物排放，对我国防治环境污染、保护环境起到了重要作用。但在实际执行中也存在一些问题，如执法刚性不足、地方政府和部门干预等，影响了该制度功能的正常发挥。针对这种情况，有必要实行环境保护费改税，进一步强化环境保护制度建设。

2.我国开征环境保护税有何重要意义？

税收是促进生态环境保护的重要经济手段。“推动环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”是党的十八届三中、四中全会文件提出的一项重要任务，也是落实税收法定原则的一项基本要求。我国现行税收政策在促进生态环境保护方面发挥了积极作用，但仍不能满足我国加大环保力度、改善生态环境的迫切要求。开征环境保护税，具有十分重要的意义。一是有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题。二是有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。三是有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，强化税收调控作用，形成有效的约束激励机制，提高全社会环境保护意识，推进生态文明建设和绿色发展。四是通过“清费立税”，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。

3.环境保护费改税的总体思路是什么？

将现行排污费征收制度改为税收征管制度，是一项复杂的系统工程，涉及政策内容、征管机制、管理权限的转换。特别是在我国目前特殊的政治经济背景下，主要任务是统筹兼顾、顺利实施环境保护费改税，确保此项改革工作平稳有序进行。

一是按照“税负平移”的原则进行环境保护费改税，实现排污费制度向环境保护税制度的平稳顺利转换。考虑目前我国经济下行压力较大，企业生产经营较为困难，此次费改税将以原排污费征收制度为基础实行平移。根据现行排污费项目设置税目，将排污费的缴纳人作为环境保护税的纳税人，将应税污染物排放量作为计税依据，将现行排污费征收标准作为环境保护税的税额下限。

二是建立环境保护税制度，努力构建我国绿色税制体系。在现有对大气污染物、水污染物、固体废物、噪声等重点污染源征税的基础上，研究探索对其他污染物征税的可行性，在今后条件成熟后，将相关污染物如挥发性有机物排放等，列为征税项目，进一步扩大环境保护税征收范围，加强污染排放治理制度建设。

三是在税政统一基础上，适当下放税政管理权。鉴于当前环境治理主要工作职责在地方政府，为充分调动地方政府做好污染防治工作的积极性，同时兼顾各地排污费标准差异较大的实际情况，对大气和水污染物设定幅度税额，并授权各省（区、市）在规定幅度内，统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会发展目标要求，确定具体适用税额。

四是建立环境保护税征管协作机制。环境保护费改税后，征收部门由环保部门改为税务机关，但企业污染物排放量监测计算专业性较强，实际税收征管工作离不开环保部门的配合，为保障税收征管工作顺利开展，明确了税务机关和环保部门的具体职责，确定了“企业申报、税务征收、环保协作、信息共享”的税收征管模式。

4.为什么将法的名称定为环境保护税法？

此次开征环境保护税采取费改税方式，征税对象和范围与现行排污费的征收对象和范围基本相同，均为直接向环境排放的大气、水、固体和噪声等污染物。今后根据新情况、新形势，可以选择污染防治任务重、技术标准成熟的税目开征环境保护税，逐步扩大征税范围。比如，为控制温室气体排放，推进绿色低碳发展，可考虑适时将二氧化碳纳入征税范围。环境保护税法这一名称符合税制改革的方向，可以为未来扩大征税范围和整体税制改革留出空间。

5.环境保护税纳税人有哪些？

为保证环境保护“费改税”工作平稳过渡，此次环境保护税纳税人的确定与环境保护法“排放污染物的企事业单位和其他生产经营者，应当按照国家有关规定缴纳排污费”的规定进行了有效衔接。税法规定：在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。上述对纳税人的规定，在纳税义务上对两种情况做了排除：一是不直接向环境排放应税污染物的，不缴纳环境保护税；二是居民个人不属于纳税人，不用缴纳环境保护税。

6.税法规定哪两种情形不缴纳环境保护税？

为了减少污染物直接向环境排放，鼓励企业和单位将污水和生活垃圾进行集中处理，税法规定两种情形不用缴纳环境保护税，一是企事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水、垃圾集中处理场所排放污染物的，不缴纳环境保护税；二是企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不缴纳环境保护税。除上述两种情况外，其他排放污染物的情况一律纳入征税范围，照章征税。

同时，税法规定“依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。”也就是说，虽然企事业单位和其他生产经营者向污水、生活垃圾等集中处理场所排放污染物不征税，但对经集中处理后向环境不达标排放的污染物仍要征税。其政策目的就是用严格的法律制度保护生态环境。

7.为什么不将排放生活污水和垃圾的居民个人作为纳税人？

居民个人排放生活污水和垃圾对环境影响很大，但考虑目前我国大部分市、县的生活污水和垃圾已进行集中处理，不直接向环境排放，对环境的影响得到了有效控制。同时，为平稳实施费改税，避免增加纳税人负担，所以在立法安排上，将排放生活污水和垃圾的居民个人未列入征税范围，不用缴纳环境保护税。

8.环境保护税的征收对象是什么？

大气、水、固体、噪声是影响环境的最主要污染物，国际上一般都选择对这四类污染物征税。我国现行排污费的征收对象也是这四类污染物。参照国际经验，并与我国现行排污费制度相衔接，环境保护税的征税对象确定为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声，具体应税污染物依据税法所附《环境保护税目税额表》、《应税污染物和当量值表》的规定执行。

根据环境保护相关法律法规的规定，大气污染物是指向大气排放，导致大气污染的物质，包括二氧化硫、氮氧化物、粉尘等；水污染物是指直接或者间接向水体排放的，能导致水体污染的物质，包括重金属、悬浮物、动植物油等；固体废物是指在生产、生活和其他活动中产生的丧失原有利用价值或者虽未丧失利用价值但被抛弃或者放弃的固态、半固态和置于容器中的气态的物品、物质以及法律行政法规规定纳入固体废物管理的物品、物质，包括煤矸石、尾矿等；噪声是指工业噪声，即在工业生产活动中使用固定的设备时产生的超过国家规定的环境噪声排放标准的、干扰周围生活环境的声音。

9.为什么不对塑料薄膜、含磷洗衣粉、电池等污染型产品征收环境保护税？

塑料薄膜、含磷洗衣粉、电池等都属于高污染产品，从治理环境污染的角度讲，应对其加大税收调节力度。但考虑这些高污染产品较为分散、污染程度难以准确测量，从征管技术和成本考虑，不宜采取征收环境保护税方式。目前，为了从源头上控制高污染产品的生产和使用，国家已将部分高污染产品纳入了消费税征收范围，如对电池、涂料征收4%的消费税。今后，对包括塑料薄膜、含磷洗衣粉等高污染产品，在征税条件成熟后，再考虑通过税收等方式予以调节，促进其改进工艺、减少环境污染。

10.为什么不对二氧化碳排放征税？

从国际经验来看，是否对二氧化碳征税以及如何对其征税各国做法不一。根据OECD数据库的统计，目前共有包括英国、日本、美国（只在部分地区征收）在内的十几个国家对二氧化碳排放征税。

此次环境保护费改税，主要是实现收费与征税制度的平稳转换，征收口径改革前后基本保持一致。二氧化碳未列为排污费征收项目，未纳入本次环境保护税征收范围。虽然此次未将二氧化碳纳入环保税的征收范围，但国家对碳排放还是从严管控的，现行消费税、资源税、车船税、车辆购置税等税种均有针对化石燃料消耗的特别政策规定。比如，对汽车按排量征收车船税、消费税；对成品油征收消费税等。

从长远看，我国作为二氧化碳排放大国，适时考虑对二氧化碳排放征税具有积极意义。鉴于对二氧化碳征税涉及面广、情况复杂，需要结合国家利益和发展战略总体安排，根据国内、国际新情况、新形势统筹研究确定。

11.为什么不对建筑施工噪声、交通噪声征税？

建筑施工噪声、交通噪声是影响人们工作生活的重要污染源之一。但考虑到不同建筑施工类型、工艺和位置产生的噪声不同，交通噪声具有瞬时性、流动性和隐蔽性等特点，建筑施工噪声和交通噪声监测难度都比较大，将其纳入环境保护税的征税条件尚不成熟，因此，本次立法未将其纳入环境保护税征收范围。今后根据噪声污染监测水平的提高，待具备征税条件时，再考虑对建筑施工噪声和交通噪声征税。

12.为什么不对挥发性有机物排放征税？

挥发性有机物是造成大气污染，特别是形成PM2.5、臭氧的重要根源。为促使企业减少挥发性有机物排放，改善生态环境，按照国务院有关要求，2015年，财政部会同有关部门印发了《挥发性有机物排污收费试点办法》，明确在石油化工、包装印刷等部分行业进行挥发性有机物排污收费试点。同时，各省（区、市）可以根据本地区实际情况增加挥发性有机物排污收费试点行业。

考虑到目前只在石油化工和包装印刷等部分行业进行排污收费试点，试点时间较短，尚不具备全面征收环境保护税的条件，为此，本次立法未将挥发性有机物列入征税范围。按照国务院有关规定，目前对部分挥发性有机物排污收费试点工作继续进行，待条件成熟后，再考虑将其纳入环境保护税的征税范围。

13.大气污染物、水污染物、固体废物、噪声的计税依据是什么？

环境保护税主要按照污染物排放量计征，但污染物排放量的计量较为复杂，大气、水、固体废物、噪声等计量标准不尽相同。为此，税法对应税污染物的计税依据分别作了规定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。

污染当量是指根据各种污染物或污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的一个综合性指标或计量单位。相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放数量除以该污染物的污染当量值计算。污染当量值是相当于1污染当量的污染物排放数量，每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照税法所附《应税污染物和当量值表》执行。

固体废物的排放量是指不符合国家和地方环境保护标准贮存或者处置的固体废物的数量，不包括符合环保标准的综合利用的固体废物的数量。噪声按分贝数确定，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。

14.污染物排放量的监测难度大，为什么不按资源使用量（如用水量）或产品销售收入征收环境保护税？

企事业单位和其他生产经营者的资源使用量或产品销售收入与其污染物排放量有一定关系，但不是完全正相关。如工业企业与服务型企业用水量相同，但工业企业排放的污水中所含污染物种类多、污染程度高，而一般服务企业排放的污水中所含污染物种类、数量较少。再如，企业的产品生产销售量不变，但可以采取设备更新、技术改造等措施，减少污染物排放。因此，以资源使用量或产品销售收入为计税依据，难以对企事业单位和其他生产经营者减少污染物排放起到直接调节作用。

15.为什么对企业超标和达标排放的大气、水污染物都要征收环境保护税？

污染物排放对环境的损害，与污染物排放浓度和排放总量有关。为加强污染防治，减少污染物排放，2003年国务院颁布实施的《排污费征收使用管理条例》，明确按污染物排放总量征收排污费，即达到国家和地方规定排放标准的，按其排放污染物的种类、数量征收排污费；超过国家和地方规定排放标准的，在排污收费额基础上加倍收取。

与现行排污费制度相衔接，环境保护税针对大气、水污染物的排放总量征收，即不管是达标排放的污染物还是超标排放的污染物都要征税。但由于达标排放的污染物所含污染当量数少，从而可以少缴税；超标排放的污染物所含污染当量数多，从而需要多缴税。这种政策处理，有利于促进企业、单位改进工艺、减少污染物排放。同时，考虑在环境保护法中已明确对超标排放污染物予以行政处罚，所以，在本法中未再规定对超标排放污染物予以加倍征税。

16.为什么对超标排放的污染物不加倍征税？

考虑到对超标排放污染物应根据《环境保护法》、《水污染防治法》和《大气污染防治法》的规定予以行政处罚，税收不应具有惩罚性质。因此，对超标排放的污染物在税法中没有设置加倍征税规定。

现行《环境保护法》、《水污染防治法》和《大气污染防治法》对超标、超总量排污的行为规定了民事责任和行政处罚。如《水污染防治法》明确，对超标、超总量排污处应缴纳排污费数额2倍以上5倍以下的罚款，并由环保部门责令限制生产、停产整治，逾期未完成治理任务的，责令关闭。征收环保税不免除纳税人环境违法行为应承担的民事责任和行政责任。

17.污染物排放量的计算方法比较复杂，实践中如何操作？

如何真实、准确地监测和计算污染物排放量，是环境保护税征管中的难点问题。为解决好该问题，结合排污费多年征收的实践经验，主要采取以下措施：一是对国家重点监控企业（其排放量占全社会主要污染物排放量的80%左右）全部安装自动监测设备，并按自动监测数据计算排污量。二是企业未安装自动监测设备的，按监测机构出具的监测数据计算。要大力推行政府向社会购买监测服务，委托第三方机构提供专业化的监测服务，解决一些市、县环保部门监测能力不足的问题。三是对不具备测条件、无法实际监测排放量的，按照排污系数法、物料衡算方法和抽样测算方法计算排放量。相关计算方法由省级以上环境保护主管部门制定并向社会公布。

18.为什么只对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税？

污水和废气中所含污染物种类较多，从监测技术和成本考虑，难以将每一排放口的所有污染物都纳入征税范围。对每一排放口应税大气、水污染物污染当量数排在前3项或前5项的污染物征税，已覆盖了主要污染物排放量，可以起到促进污染物减排的作用。同时，考虑到各地污染减排的特殊需要，环境保护税法给地方一定授权，明确省、自治区、直辖市人民政府可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

19.环境保护税的税率是如何确定的？

按照2014年9月发展改革委、财政部、环境保护部《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》要求，全国31个省、自治区、直辖市于2015年6月底前，将大气和水污染物的排污费标准分别调整至不低于每污染当量1.2元和1.4元，即在2003年基础上上调1倍。同时，鼓励污染重点防治区域及经济发达地区，按高于上述标准调整排污费征收标准，充分发挥价格杠杆作用，促进污染减排和环境保护。目前各地实际执行的排污费标准差异较大，大部分省份按国家规定的最低标准执行，有7个省、直辖市调整后的收费标准高于国家规定的最低标准，其中，北京调整后的收费标准是最低标准的8—9倍；天津调整后的收费标准是最低标准的5—7倍；上海分三步调整至最低标准的3—6.5倍；江苏分两步调整至最低标准的3—4倍；河北分三步调整至最低标准的2—5倍；山东分两步将大气污染物收费标准调整至最低标准的2.5—5倍；湖北分两步调整至最低标准的1—2倍。

为实现排污费制度向环境保护制度的平稳转移，环境保护税以现行大气、水污染物排污费标准作为税额下限。同时，按照税收法定原则，为避免地方裁量权过大，对环境保护税设定了税额上限，为最低税额标准的10倍，即大气污染物的税额幅度为1.2元至12元，水污染物的税额幅度为1.4元至14元。应税大气、水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，参考排污费征收标准，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

参考现行排污费征收标准，对固体废物和噪声实行固定税额。其中，固体废物按不同种类，税额标准为每吨5元—1000元；噪声按超标分贝数，税额标准为每月350元—11200元。

20.环境保护税法规定了哪些暂予免税情形？

环境保护税法规定了5项暂予免税的情形：一是为支持农业发展，对农业生产排放的应税污染物暂予免税。但鉴于规模化养殖对农村环境影响较大，需要区别不同情况予以征免税，所以未将其列入免税范围。二是考虑到现行税制中已有车船税、消费税、车辆购置税等税种对机动车的生产和使用进行调节，对促进节能减排发挥了积极作用，因此，对机动车、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物暂免征税。三是根据国家有关规定，达标排放污染物的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所免缴排污费，为保持政策的连续性，对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所向环境达标排放的应税污染物暂予免税。四是为鼓励固体废物综合利用，减少污染物排放，对纳税人符合标准综合利用的固体废物暂免征税。五是国务院批准暂免征税的其他情形。

21.为什么对农业生产排放的污染物暂免征税？

农业生产中因使用化肥、农药等形成污染物，并通过农田地表径流、农田排水和地下渗漏等方式进入水体而造成面源污染。鉴于上述污染情况较为复杂，难以准确计量污染排放量。同时，考虑农民负担能力较弱，为支持农业生产，税法规定暂不对农业污染征税。

22.为什么对规模化养殖排放的污染物不予免税？

目前，我国畜禽养殖场（户）1亿多个，畜禽养殖规模化率达54%，畜禽粪污年产生量约38亿吨，畜禽养殖化学需氧量、氮、磷、铜、锌的排放量分别占农业源排放总量的96%、38%、56%、99%和98%，畜禽粪污成为农业面源污染的主要来源。鉴于规模化养殖对农村环境危害较大，所以税法中未将其列入免税范围。

但在具体征税政策上，对不同的规模化养殖企业采取区别对待，而不是简单按畜禽饲养量征税。一是规模化养殖企业自行或委托他人采取粪肥还田、制造有机肥、制取沼气等方法，对畜禽养殖废弃物进行综合利用或无害化处理，不向外环境排放污染物的，不征收环境保护税。二是规模化养殖企业向环境排放污染物，排放量可以监测的，按实际监测的排放量征收环境保护税。三是规模化养殖企业向环境排放污染物，但没有设置固定的污染排放口，其排污量无法实际监测的，依据税法附表2中“禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物污染当量值”表，按畜禽饲养量折合的污染当量数计算征税。

23.为什么对机动车等流动污染源排放的污染物暂予免税？

汽车尾气对环境污染大，应充分发挥税收的调节作用，促进减少尾气排放。但考虑到现行税制中已有消费税、车船税、车辆购置税等税种对汽车生产和使用进行调节，其中车船税、消费税按排量征税，已体现了税收调节和经济补偿，所以税法对汽车等流动污染源排放的污染物规定暂免征收环境保护税。

24.为什么对城乡污水、生活垃圾集中处理场所达标排放的污染物暂予免税？

城乡污水和生活垃圾处理厂是污染治理单位，也可能是污染排放大户。但考虑到城乡污水和生活垃圾处理厂承担了部分公共服务职能，具有准公共服务性质，特别是目前许多城乡污水、生活垃圾集中处理场所运营较为困难，各级财政予以适当补贴。因此，为减轻城乡污水、垃圾集中处理场所的运营负担，调动其不断改进治污工艺和技术水平、减