广州市地方税务局关于印发《广州地区税务代理机构代理企业所得税汇算清缴、注销税务登记操作与监管程序》的通知 【全文废止】

USHUI.NET^®提示：根据《 广州市地方税务局关于废止已失效的地方税收规范性文件的通知 》 （ 穗地税发[2007]6号 ）规定，全文废止。改按国家税务总局第14号令
局属各单位、各有关税务代理机构：
现将《广州地区税务代理机构代理企业所得税汇算清缴、注销税务登记操作与监管程序》印发给你们，请遵照执行。

广州市地方税务局


第一章  总则
第二章  税务代理实施
第一节  一般规定
第二节  企业所得税的审查范围与目标
第三节  关注重点
第四节  证据及取证方法
第五节  发现错误、舞弊、违法行为与处理
第三章  税务代理工作底稿
第四章  税务代理工作报告
第五章  注销税务登记代理业务的特殊规定
第六章  管理建议书
第七章  监督检查
第八章  相关责任
第九章  附则
附：代理报告参考式样
第一章  总则
第一条  为规范税务代理机构代理企业所得税汇算清缴、注销税务登记的执业行为，保证税务代理执业质量，维护委托人的合法权益，促进税务代理事业的健康发展，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《注册税务师资格制度暂行规定》和《税务代理业务规程(试行)》 （ 国税发〔2001〕117号，以下简称“规程”）的有关规定，制定本程序。
第二条  本程序适用于广州地区范围内取得税务代理资格的税务师事务所有限责任公司和合伙制税务师事务所等税务师事务所（简称税务师事务所或受托方，下同）接受纳税人、扣缴义务人及其他单位和个人（简称委托人，下同）委托，代为办理按规定由地方税务机关征管的企业所得税汇算清缴、注销税务登记等税务事宜（以下简称税务代理或代理）。
第三条  地方税务机关不得指定代理机构或者在办税服务厅只提供唯一的税务师事务所的有关信息，实行变相指定代理。
第四条  鉴于本程序涉及业务的复杂性，地税机关应当建立有关中介机构的准入、淘汰机制。对不具备一定资质条件的税务师事务所不得承揽本程序所涉及的税务代理业务。
地税机关应定期公布符合资质条件的税务师事务所名单。
对不符合资质条件的税务师事务所出具的代理报告或申报表，地方税务机关不予受理。
第二章  税务代理实施
第一节  一般规定
第五条  税务代理业务的实施是整个税务代理工作的中心环节，注册税务师应严格按照税务代理委托协议约定的范围接受托权限开展工作。
第六条  注册税务师应当维护委托人的合法利益，对代理过程中知悉的商业秘密必须保密，不得利用其为自己或他人谋取利益。
第七条  代理项目负责人、部门经理、经理（所长）应为执业注册税务师。注册税务师对其代理的业务所出具的所有文书有签名盖章权，并承担相应的法律责任。
第八条  税务师事务所必须针对不同的代理事项，设立项目小组，确定项目负责人；注册税务师如与委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正执行的，应当向所在的税务师事务所说明情况或请求回避。
第九条  代理计划批准后，代理项目负责人及其注册税务师根据代理协议和代理计划的要求，向委托方提出为完成代理工作所需提供的情况、数据、文件资料。必要时，可书面列示。
第十条  注册税务师应按代理计划对委托人提供的情况、数据、资料，尤其是会计报表（包括资产负债表、损益表、现金流量表）和企业所得税等地方税费金申报表的真实性、合法性、完整性进行验证、核实。
第十一条  首次接受委托涉及的会计报表和纳税申报表期初余额，或在需要发表代理意见的当期会计报表和纳税申报表中使用了前期报表的数据，注册税务师应进行适当的检查。
第十二条  如果委托人属于经税务机关批准以汇总方式申报纳税的集团（母）公司或子公司，注册税务师应对委托人的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料作重点审查。
第十三条  注册税务师必须依据有关税收法律、法规对委托人的各项扣除项目的相关性、真实性、合法性进行审查并详细记录。
第十四条  除本条第二款另有规定外，注册税务师和税务师事务所代理企业所得税汇算清缴和注销税务登记业务，必须先依法审查、核实企业财务会计所得额（利润总额），再审查、核实应纳税所得额。
根据法律、法规、规章规定，企业年度会计报表、清算情况应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计的，注册税务师和税务师事务所可只审查、核实应纳税所得额或者与注册会计师、会计师事务所联合代理。
第十五条  注册税务师应完整记录代理工作全过程，并形成工作底稿。
第十六条  税务师事务所与委托人必须正确履行各自的义务和责任，有分歧要及时沟通。注册税务师遇到的情况和问题，委托人要积极作出答复和提供相关资料。
第二节  企业所得税的审查范围与目标
第十七条  企业所得税审查主要是指对纳税人应纳税收入总额、准予扣除项目、适用税率及优惠政策的合理性、合法性和真实性进行审核。
第十八条  收入总额的审查范围包括纳税人取得的一切收入。收入总额审查的目标是，确定应税收入的完整性，审查纳税人是否有隐瞒未申报的应税收入；确定应税收入的合法性，审查纳税人应税收入的确认是否符合企业所得税法规和规章规定的实现原则和方法，有无推迟或提前确认收入的情况；确定应税收入与非应税收入划分的准确性，审查纳税人有否将应税收入作为非应税收入申报的情况。
第十九条  准予扣除项目的审查范围包括纳税人申报的与应纳税收入有关的全部扣除项目。扣除项目的审查目标是，确定申报的扣除项目的真实性，审查纳税人有否虚报扣除；确定申报的扣除项目与应纳税收入的配比性，审查纳税人有否将非应税收入的费用申报为与应税收入有关的扣除，有否将资本性支出作为期间费用扣除等；确定申报的扣除项目的必要性、合理性，审查纳税人申报的扣除项目是否是为了取得应纳税收入的正常支出，是否符合会计惯例和经营常规，是否符合企业所得税法规、规章规定的标准。
第二十条  企业所得税税率和优惠政策的审查范围包括纳税人适用的税率和优惠政策。审查目标是，确定纳税人申报的适用税率和优惠政策的合法性，审查纳税人有否错用税率和优惠政策的情况；确定纳税人适用的优惠政策是否符合规定的批准程序等。
第三节  关注重点
第二十一条  注册税务师对于企业的以下事项，应当予以重点关注：
（一）存货、投资、固定资产、无形资产期末计价处理以及提取有关准备金的情况；
（二）应收（付）帐款、其他应收（付）款的帐龄情况、异常增减情况，及其主要债务（权）人，坏帐处理方法；
（三）待处理财产损益主要内容及处理情况；
（四）待摊费用、递延资产及无形资产主要内容及摊销办法；
（五）企业长期投资的类型、主要投资项目及投资效益情况；
（六）企业固定资产的类型、折旧年限、折旧方法、固定资产净产值率、接受捐赠及盘盈情况；
（七）向金融机构或非金融机构借款的期限、利率、借款条件等情况；
（八）企业为职工购买商业保险、职工住房补贴情况；
（九）企业债务重组、非货币交易的处理；
（十）企业股权、产权转让情况以及企业改组、转制、重组等涉及的资产处置情况；
（十一）本章第五节的有关内容；
（十二）主管地方税务机关通过公告、通知等形式要求重点关注的其他重要事项。
对上述重点关注事项，注册税务师如对企业在申报表、会计报表附注中的披露存在异议，或者企业已编制的申报表、会计报表未按代理意见调整，或者在代理中发现的其他重大事项，注册税务师应当在代理报告中如实反映。
第四节  证据及取证方法
第二十二条  注册税务师在检查中，应根据实际需要选择恰当的取证办法，包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等，以获取充分、适当的证据。
所谓证据，是指注册税务师在执行代理业务过程中，为形成代理意见而获取的客观事实情况、资料、材料等。
所称证据的充分性，是指证据的数量足以使注册税务师形成代理意见。
所称证据的适当性，是指证据的相关性和可靠性，证据应当与代理目标相关联，并能如实地反映客观事实。
第二十三条  证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当证据的相关与可靠程序较高时，所需证据的数量较少；反之，所需证据的数量较多。
第二十四条  注册税务师可以采用下列方法获取证据：
（一）检查。即注册税务师对会计记录和其他书面文件可靠程序的审阅与复核。
（二）监盘。即注册税务师现场监督委托人各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。注册税务师监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。
（三）观察。即注册税务师对委托人的经营场所、实物资产和其他有关业务活动及其内部控制的执行情况所进行的实地察看。
（四）查询。即注册税务师对有关人员进行的书面或口头询问。
（五）函证。即注册税务师为印证委托人会计记录所载事项而向第三者发函询证。注册税务师如果不能通过函证获取必要的证据，应实施其他取证方法或程序。
（六）计算。即注册税务师对委托人原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。
（七）分析性复核。即注册税务师对委托人重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比例或趋势与预期数额和相关信息的差异。
第二十五条  注册税务师应当研究和评价委托人的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册税务师在进行符合性测试和实质性测试时，一般可采用抽样审查方法。
第二十六条  通过实质性测试获取证据时，注册税务师应当考虑以下主要事项：
（一）资产、负债的某一特定时日是否存在；
（二）资产、负债在某一特定时日是否归属委托人；
（三）经济业务的发生是否与委托人有关；
（四）是否有未入帐的资产、负债和其他交易事项；
（五）资产、负债的计价是否恰当；
（六）收入与费用是否当属当期，并相互配比；
（七）会计记录是否正确；
（八）申报表、会计报表项目的分类与反映是否适当，并前后一致；
（九）是否按相关税法的规定进行纳税调整。
第二十七条  注册税务师在获取证据时，可以同时采用上述方法。
第二十八条  注册税务师执行代理业务，应该在取得充分、适当的证据后，形成代理意见，出具代理报告。
第二十九条  注册税务师判断证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：
（一）代理风险；
（二）具体代理项目的重要程度；
（三）注册税务师及其业务助理人员的代理经验；
（四）代理过程中是否发现错误或舞弊；
（五）证据的类型与获取途径。
第三十条  注册税务师在代理过程中，应当运用专业判断，确定证据是否充分、适当，不可因考虑成本效益而减少必要的检查程序。
第三十一条  证据的可靠程度通常可参照下列标准来判断：
（一）书面证据比口头证据可靠；
（二）外部证据比内部证据可靠；
（三）注册税务师自行获得的证据比委托人提供的证据可靠；
（四）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；
（五）不同来源和不同性质的证据能相互印证时，证据更为可靠。
第三十二条  注册税务师对在实施代理过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取证据，以证实或消除疑虑。如在实施必要的代理程序后，仍不能获取所需证据，或无法实施必要的代理程序，注册税务师应出具保留意见或拒绝表示意见的工作报告。
第五节  发现错误、舞弊、违法行为与处理
第三十三条  在税务代理过程中，注册税务师如遇下列情况之一，必须及时向所在的税务师事务所和主管地方税务机关报告；
（一）现行税收法律、法规没有规定或规定不够明确的；
（二）委托人授意注册税务师实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；
（三）委托人自行实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。
第三十四条  本程序所称错误，是指申报表、会计报表中存在的非故意的错误或漏报。
错误主要包括：
（一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；
（二）对事实的疏忽和误解；
（三）对税收、会计政策的误用。
第三十五条  本程序所称舞弊，是指导致申报表、会计报表产生不实反映的故意行为。
舞弊主要包括：
（一）新《税收征管法》第６３、６４条列举的违法行为；
（二）伪造、变造记录；
（三）侵占资产；
（四）隐瞒或删除交易和事项（如私设“小金库”）；
（五）记录虚假的交易和事项（如设“两套帐”）；
（六）蓄意使用不当的会计政策；
（七）虚报亏损。
第三十六条  本节所称法规，是指除税法、企业会计准则及国家其他有关财务会计法规以外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章。
第三十七条  注册税务师实施代理计划时，对以下可能违反法规的情况应当予以充分关注并进行说明：
（一）受到政府有关部门的调查和处罚；
（二）提供异常贷款和支付不明费用；
（三）与关联方存在异常交易；
（四）支付异常的销售佣金或代理费用；
（五）购销价格严重偏离市场价格；
（六）异常的现金收支；
（七）与在税收优惠地注册的公司存在异常交易；
（八）向商品或劳务提供者以外单位和个人支付商品或劳务款项；
（九）收付款缺少适当的控制记录；
（十）会计系统不能提供适当记录轨迹或充分证据；
（十一）交易未经授权或记录不当；
（十二）媒介评论。
第三十八条  建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证申报、会计资料的真实可靠、完整，是委托人的责任。委托人应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误、舞弊与违法行为。
第三十九条  按照本程序的要求出具代理报告，保证代理报告的真实性、合法性是注册税务师的责任。注册税务师应当根据本程序的要求，充分考虑代理风险，实施适当的代理程序，以发现可能导致申报表、会计报表严重失实的错误、舞弊与违法行为。
第四十条  注册税务师在编制和实施代理计划时，应当充分关注可能存在的、导致申报表、会计报表严重失实的错误、舞弊与违法行为。
第四十一条  由于取证方法及委托人内部控制的固有限制，注册税务师依照本程序进行代理，不能保证发现所有的错误、舞弊、违法行为。
第四十二条  注册税务师按本程序代理，并非专为发现错误、舞弊与违法行为。如果委托人要求对可能存在的错误、舞弊与违法行为进行专门代理，注册税务师应当考虑自身能力和代理风险，并另行签订专门协议。
第四十三条  注册税务师应以适当方式向委托人告知代理过程中发现的重大错误及所有舞弊或违反法规行为，并详细记录代理工作底稿。
第四十四条  对于涉嫌重大错误、舞弊与违法行为的人员，注册税务师应当向委托人的高层管理人员报告。
第四十五条  当怀疑最高层管理人员涉及舞弊与违法行为时，注册税务师应当考虑采取适当的措施，必要时应当征求律师意见或解除代理协议。
第三章  税务代理工作底稿
第四十六条  税务师事务所应建立税务代理工作底稿制度。
税务代理工作底稿是注册税务师执业过程中形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料。
第四十七条  税务代理工作底稿要依照税务代理事项的内容和要求编制。注册税务师应当如实地将代理计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于代理工作底稿。
第四十八条  税务代理工作底稿必须能够清晰、完整地记录实施工作中所获取的证据，以及相关的法律依据，做到内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。不同的代理事项应编制不同的工作底稿。
第四十九条  注册税务师应当将在代理过程中注意到的内部控制缺陷以及与委托人的沟通情况，记录于税务代理工作底稿。
第五十条  税务代理工作底稿的基本内容包括：
（一）委托人名称；
（二）委托业务项目名称；
（三）委托业务项目时间或期限；
（四）委托业务实施过程记录；
（五）委托业务结论或结果；
（六）编制者姓名及编制日期；
（七）复核者姓名及复核日期；
（八）其他说明事项。
第五十一条  税务代理工作底稿具体内容包括：
（一）与委托人设立有关的法律性资料，如企业设立批准证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复制件；
（二）重要法律文件、合同、协议和会议记录的摘录或副本；
（三）代理协议；
（四）委托人未调整的纳税申报表及差异调整表；
（五）代理计划；
（六）实施具体代理程序的记录和资料；
（七）与委托人的会谈记录、往来函件；
（八）管理建议书；
（九）委托人的声明书；
（十）代理工作报告；
（十一）代理业务完成后的工作总结；
（十二）其他与完成代理业务有关的资料。
第五十二条  税务师事务所要建立健全工作底稿逐级复核制度，有关人员在编制和复核工作底稿时，必须按要求签署姓名和日期。
第五十三条  税务代理工作底稿的所有权属接受委托的税务师事务所，但必须无条件地供地方税务机关依法查阅。
第五十四条  税务师事务所应指定专人负责税务代理工作底稿的编目、存档和保管工作，确保工作底稿的安全。
第五十五条  税务师事务所应当建立代理工作底稿保密制度，对代理工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密：
（一）税务机关、法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理的必要手续；
（二）注册税务师协会对执业情况进行检查。
第五十六条  因代理工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不同税务师事务所的注册税务师可以要求查阅代理工作底稿：
（一）委托人更换税务师事务所；
（二）审计合并会计报表；
（三）联合代理；
（四）税务师事务所认为合理的其他情况。
第四章  税务代理工作报告
第五十七条  税务代理工作报告是注册税务师就其代理事项的过程、结果，向委托人及其主管地方税务机关或者有关部门提供的书面报告，包括审查意见、鉴定结论、证明等。
第五十八条  注册税务师在委托事项实施完毕后，应当按照法律、法规的要求，以经过核实的数据、事实为依据，形成代理意见，经征求委托人意见后，出具税务代理工作报告。
第五十九条  税务代理报告实行三级审核签发制，即代理项目负责人、部门经理、经理（所长）签字后，方可加盖公章送出。
第六十条  注册税务师应对其出具的代理报告的真实性、合法性负责。
第六十一条  税务代理工作报告应当对重要涉税事项作完整披露，如待摊费用、无形资产和递延资产摊销、上年抵缴税款、工资薪金支出、坏账和财产损失、上交管理费、投资收益、管理费用支出、亏损弥补和减免税情况等事项必须全面反映和评价。
第六十二条  注册税务师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，从维护有关税收法律、法规尊严的角度出发，正确发表代理意见，编制代理纳税申报表。
第六十三条  税务代理工作报告必须资料真实可靠，分析合理有据，责任明确。税务代理工作报告应当对所有纳税调整事项作详细说明，做到数字清晰，计算准确，调整合法。
第六十四条  税务代理工作报告应根据代理项目分别编写，主要包括下列内容：
（一）标题；
（二）委托人名称；
（三）代理事项的具体内容、政策依据；
（四）代理过程；
（五）存在的问题及调整处理意见或建议；
（六）代理结论及评价；
（七）经调整后的纳税申报表；
（八）有关责任人签字、盖章。
其中，税务师事务所代理企业所得税汇算清缴工作报告格式附后。税务代理工作报告中所附的年度企业所得税申报表，应按照广州市地方税务局监制的统一格式编制。
属于代理注销税务登记的，必须单独代理申报清算所得。
第六十五条  注册税务师应当根据代理结论，出具下列意见之一的代理报告和评价：
（一）无保留意见；
（二）保留意见；
（三）否定意见；
（四）拒绝表示意见。
评价的内容应说明委托人的纳税环境，包括委托人的整体纳税意识、财务机构设置、会计人员素质、以往纳税情况及处罚记录等。
第六十六条  当注册税务师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对申报表反映的影响程度。
当注册税务师出具无保留意见的代理报告时，如果认为必要，可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。
第六十七条  注册税务师经过代理后，认为委托人申报表的编制同时符合下述条件时，应出具无保留意见的代理报告：
（一）会计报表的编制符合企业会计准则、企业财务会计报告条例及国家其他有关财务会计法规的规定；
（二）会计报表在所有重大方面公允地反映了委托人财务状况、经营成果和资金变动情况；
（三）会计处理方法的选用符合一贯性原则；
（四）注册税务师按照独立审计准则的要求，实施了必要的代理程序，在代理过程中未受阻碍或限制；
（五）不存在应调整而委托人未予调整的重要会计事项；
（六）纳税申报表的编制符合税法规定，不存在应调整而未调整的纳税事项。
注册税务师在编制无保留意见报告时，应以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。
第六十八条  注册税务师经过代理后，认为委托人申报表的反映就其整体而言是基本正确的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的代理报告：
（一）个别重要纳税（含代扣代缴税款，下同）事项、财务会计事项的处理和个别重要纳税申报表、会计报表项目的编制不符合税法、企业会计准则、企业财务会计报告条例及国家其他有关税收、财务会计法规的规定，委托人拒绝进行调整；
（二）因代理范围受到重要的局部限制，无法按照本操作程序的要求取得应有的证据；
（三）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
注册税务师在编制保留意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明持保留意见的理由，并在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题造成的影响以外”和“除上述情况待定以外”等专业术语。
第六十九条  注册税务师经过代理后，认为委托人申报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的代理报告：
（一）会计处理方法的选用严重违反会计法、企业会计准则、企业财务会计报告条例及国家其他有关税收财务会计法规的规定，委托人拒绝进行调整；
（二）会计报表严重歪曲了委托人的财务状况、经营成果和资金变动情况，委托人拒绝进行调整。
注册税务师在编制否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明持否定意见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项影响”等专业术语。
第七十条  注册税务师在代理过程中，由于代理范围受到委托人或客观环境的严重限制，不能获取必要的证据，以致无法对申报表、会计报表整体反映发表意见时，应当出具拒绝表示意见的代理报告。
注册税务师在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于代理范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的代理程序”、“由于无法获取必要的证据”、“我们无法对上述申报表、会计报表整体反映发表意见”等专业术语。
第七十一条  注册税务师明知应当出具保留意见或否定意见的代理报告时，不得以拒绝表示意见的代理报告代替。
第七十二条  税务代理工作报告必须由两名执业注册税务师签名盖章，经有关人员复核无误，征得委托人同意并在重新填报的纳税申报表上加盖公章后，再由税务师事务所盖公章送交委托人和主管地方税务机关。税务机关视同其为纳税申报资料，税务师事务所和委托人以此作为承担法律责任的税务文书。
（一）合伙制税务师事务所出具的税务代理工作报告，应当由一名对代理项目负最终责任的合伙人和一名负责该项目的注册税务师签名盖章；
（二）有限责任税务师事务所出具的税务代理工作报告，应当由税务师事务所主任税务师或其授权的副主任税务师和一名负责该项目的注册税务师签名盖章；
（三）委托人对代理事项不要求出具代理报告的，受托人可不出具代理报告，但仍应保存完整的代理业务工作底稿。
第七十三条  委托代理关系不管因何种原因造成中途终止，未能形成代理报告的，税务师事务所应当将已掌握的情况总结成书面报告，附上有关工作记录，送交主管地方税务机关。
第七十四条  税务代理工作报告必须按照地方税务机关要求的时间报送。其中汇算清缴的代理报告应在每年4月底之前报送，注销税务登记的代理报告可在委托人向主管地方税务机关递交有关申请表时报送。
第五章  注销税务登记代理业务的特殊规定
第七十五条  注销税务登记的具体办理程序：
（一）注销申请的受理
1.业户发生以下情形的，应在工商行政管理部门或其他政府主管部门宣告终止之日前，或在被工商行政部门或其他政府主管部门注（吊）销营业执照或执业证