国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入如何个人所得税？

1、根据《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(国税发〔2000〕77号)规定，

二、除上述第一条的规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。

2、根据《财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定：
个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次经济补偿收入、退职费、安置费等所得要按照以下方法计算缴纳个人所得税：
1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) ，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》(国税发〔1999〕178号)的有关规定，计算征收个人所得税。
2、个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

假如王先生因企业改制被解聘，于2015年8月3日取得一次性补偿收入36.5万元，企业和个人分别按规定比例实际缴存了住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费。其中，个人实际缴存部分为3000元，王先生在该企业工作15年。

王先生应缴纳的个人所得税计算为：

（1）首先确定王先生的计税金额。王先生取得一次性补偿收入36.5万元，扣除255114元及“三险一金”3000元，应征税部分为365000-255114-3000=106886(元)；

（2）再确定王先生的应纳税额。王先生取得一次性补偿收入应征税部分为106886元，按照其在本企业的实际工作年限数进行平均，因其在本企业工作15年，超过12年的按12年进行平均，以其商数作为月工资薪金收入，减除3500元费用后，计算当月工资薪金应征收个人所得税，再乘以12，得出一次性补偿收入应纳个人所得税为6316.8元。

106886÷12(年)=8907(元)

8907-3500＝5407(元)

5407×20%-555=526.4（元）

一次性经济补偿收入应纳税额=526.4×12=6316.8(元)

3、USHUI.NET^®提示：根据《 财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》 （ 财税〔2018〕164号）规定，五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策
（一）个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。
（二）个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：
应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
（三）个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入，按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）规定计算纳税。