管理会计应用指引第303号 ——变动成本法

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

财  政  部

2017年9月29日

第一章 总 则

第一条 变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅 将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固 定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的 一种成本管理方法。
成本性态，是指成本与业务量之间的相互依存关系。按照成本性 态，成本可划分为固定成本、变动成本和混合成本。
固定成本，是指在一定范围内，其总额不随业务量变动而增减变 动，但单位成本随业务量增加而相对减少的成本。
变动成本，是指在一定范围内，其总额随业务量变动发生相应的 正比例变动，而单位成本保持不变的成本。
混合成本，是指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。

第二条 变动成本法通常用于分析各种产品的盈利能力，为正确 制定经营决策、科学进行成本计划、成本控制和成本评价与考核等工 作提供有用信息。
第三条 变动成本法一般适用于同时具备以下特征的企业：

（一）企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时， 分摊计入产品成本中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；
（二）企业规模大，产品或服务的种类多，固定成本分摊存在较 大困难；
（三）企业作业保持相对稳定。

第二章 应用环境

第四条 企业应用变动成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号 ——成本管理》中对应用环境的一般要求。

第五条 企业应用目标成本法所处的外部环境，一般应具备以下 特点：
（一）市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策。
（二）市场相对稳定，产品差异化程度不大，以利于企业进行价 格等短期决策。
第六条 企业应保证成本基础信息记录完整，财务会计核算基础 工作完善。
第七条 企业应建立较好的成本性态分析基础，具有划分固定成 本与变动成本的科学标准，以及划分标准的使用流程与规范。
第八条 企业能够及时、全面、准确地收集与提供有关产量、成 本、利润以及成本性态等方面的信息。


第三章 应用程序

第九条 企业应用变动成本法，一般按照成本性态分析、变动成本计算、损益计算等程序进行。

第十条 成本性态分析，是指企业基于成本与业务量之间的关系， 运用技术方法，将业务范围内发生的成本分解为固定成本和变动成本 的过程。
第十一条 混合成本的分解方法主要包括：高低点法、回归分析 法、账户分析法（也称会计分析法）、技术测定法（也称工业工程法）、 合同确认法，前两种方法需要借助数学方法进行分解，后三种方法可 通过直接分析认定。
（一）高低点法：企业以过去某一会计期间的总成本和业务量资 料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分 解，得出成本模型。计算公式如下：

单位变动成本＝ 最高点业务量的成本－最低点业务量的成本 最高点业务量－最低点业务量

固定成本总额＝最高点业务量的成本－单位变动成本×最高点业务量

或：＝最低点业务量的成本－单位变动成本×最低点业务量

高低点法计算较为简单，但结果代表性较差。

（二）回归分析法：企业根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，计算最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法。

计算公式如下：

假设混合成本符合总成本模型，即：Y=a+bX 式中：a 为固定成本

部分；b 为单位变动成本。
回归分析法的结果较为精确，但计算较为复杂。

（三）账户分析法：企业根据有关成本账户及其明细账的内容， 结合其与产量的依存关系，判断其比较接近