2017年9月29日
第二条 本量利分析的基本公式如下: 营业利润=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本
第三条 本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策,也可以广泛地用于投融资决策等。
(一)公式法 盈亏平衡点的业务量=固定成本÷(单价-单位变动成本)
盈亏平衡点的销售额=单价×盈亏平衡点的业务量
或 盈亏平衡点的销售额=固定成本÷(1-变动成本率) 或 盈亏平衡点的销售额=固定成本÷边际贡献率
边际贡献率=1-变动成本率
企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时,企业处于保本状态;
企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时,企业处于盈利状态,企业 的业务量低于盈亏平衡点的业务量时,企业处于亏损状态。某种产品的销售额权重=该产品的销售额÷各种产品的销售额合计
盈亏平衡点的销售额=固定成本÷(1-综合变动成本率) 或 盈亏平衡点的销售额=固定成本÷综合边际贡献率
综合边际贡献率=1-综合变动成本率
企业销售额高于盈亏平衡点时,企业处于盈利状态;企业销售额低于盈亏平衡点时,企业处于亏损状态。企业通常运用产品组合的盈 亏平衡点分析优化产品组合,提高获利水平。
第十条 目标利润分析是在本量利分析方法的基础上,计算为达 到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法,该 方法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。 目标利润分析包括单一产品的目标利润分析和产品组合的目标 利润分析。单一产品的目标利润分析重在分析每个要素的重要性。
产品组合的目标利润分析重在优化企业产品组合。
第十一条 企业应结合市场情况、宏观经济背景、行业发展规划 以及企业的战略发展规划等确定目标利润。
第十二条 企业要实现目标利润,在假定其他因素不变时,通常 应提高销售数量或销售价格,降低固定成本或单位变动成本。单一产 品的目标利润分析公式如下
实现目标利润的业务量=(目标利润+固定成本)÷(单价-单位变动成本) 实现目标利润的销售额=单价×实现目标利润的业务量
或 实现目标利润的销售额=(目标利润+固定成本)÷边际贡 献率
企业在应用该工具方法进行如何提高销售量的策略分析时,可以 根据市场情况的变化对销售价格进行调整,降价通常可能促进销售量 的增加,提价通常可能使销售量下降;在市场需求极为旺盛的情况下, 可以通过增加固定成本支出(如广告费、租赁设备等)、扩大生产能 力来扩大销售量。
第十三条 产品组合的目标利润分析通常采用以下方法: 在单一产品的目标利润分析基础上,依据分析结果进行优化调整,寻找最优的产品组合。
基本分析公式如下: 实现目标利润的销售额=(综合目标利润+固定成本)÷(1-综合变动成本率)
实现目标利润率的销售额=固定成本÷(1-综合变动成本率-综合目标利润率)
企业在应用该工具方法进行优化产品产量结构的策略分析时,在既定的生产能力基础上,可以提高具有较高边际贡献率的产品的 产量。
第十四条 敏感性分析参见《管理会计应用指引第402号 ——敏感性分析》。
第十五条 边际分析参见《管理会计应用指引第403号 ——边际分析》。
第三章 工具方法评价
第十六条 本量利分析的主要优点是:可以广泛应用于规划企业 经济活动和营运决策等方面,简便易行、通俗易懂和容易掌握。
第十七条 本量利分析的主要缺点是:仅考虑单因素变化的影响, 是一种静态分析方法,且对成本性态较为依赖。
第四章 附 则
第十八条 本指引由财政部负责解释。