管理会计应用指引第301号 ——目标成本法

第七条 企业能及时、准确取得目标成本计算所需的产品售价、 成本、利润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面各类财务和非 财务信息。

第三章 应用程序

第八条 应用目标成本法一般需经过目标成本的设定、分解、达 成到再设定、再分解、再达成多重循环，以持续改进产品方案。

企业应用目标成本法，一般按照确定应用对象、成立跨部门团队、 收集相关信息、计算市场容许成本、设定目标成本、分解可实现目标 成本、落实目标成本责任、考核成本管理业绩以及持续改善等程序进 行。

第九条 企业应根据目标成本法的应用目标及其应用环境和条 件，综合考虑产品的产销量和盈利能力等因素，确定应用对象。

企业一般应将拟开发的新产品作为目标成本法的应用对象，或选 择那些功能与设计存在较大的弹性空间、产销量较大且处于亏损状态 或盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品作为目标成 本法的应用对象。

第十条 企业负责目标成本管理的跨部门团队之下，可以建立成 本规划、成本设计、成本确认、成本实施等小组，各小组根据管理层 授权协同合作完成相关工作。

成本规划小组由业务及财务人员组成，负责设定目标利润，制定新产品开发或老产品改进方针，考虑目标成本等。该小组的职责主要 是收集相关信息、计算市场驱动产品成本等。

成本设计小组由技术及财务人员组成，负责确定产品的技术性 能、规格，负责对比各种成本因素，考虑价值工程，进行设计图上成 本降低或成本优化的预演等。该小组的职责主要是可实现目标成本的 设定和分解等。

成本确认小组由有关部门负责人、技术及财务人员组成，负责分 析设计方案或试制品评价的结果，确认目标成本，进行生产准备、设 备投资等。该小组的职责主要是可实现目标成本设定与分解的评价和 确认等。

成本实施小组由有关部门负责人及财务人员组成，负责确认实现 成本策划的各种措施，分析成本控制中出现的差异，并提出对策，对 整个生产过程进行分析、评价等。该小组的职责主要是落实目标成本 责任、考核成本管理业绩等。

第十一条 目标成本法的应用需要企业研究与开发、工程、供应、 生产、营销、财务和信息等部门收集与应用对象相关的信息；这些信 息一般包括：

（一）产品成本构成及料、工、费等财务和非财务信息；

（二）产品功能及其设计、生产流程与工艺等技术信息；

（三）材料的主要供应商、供求状况、市场价格及其变动趋势等 信息；

（四）产品的主要消费者群体、分销方式和渠道、市场价格及其变动趋势等信息；

（五）本企业及同行业标杆企业产品盈利水平等信息；

（六）其他相关信息。

第十二条 市场容许成本，是指目标售价减去目标利润之后的余 额。

目标售价的设定应综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预 期相对功能和售价，以及企业针对该产品的战略目标等因素。

目标利润的设定应综合考虑利润预期、历史数据、竞争地位分析 等因素。

第十三条 企业应将容许成本与新产品设计成本或老产品当前成 本进行比较，确定差异及成因，设定可实现的目标成本。

企业一般采取价值工程、拆装分析、流程再造、全面质量管理、 供应链全程成本管理等措施和手段，寻求消除当前成本或设计成本偏 离容许成本差异的措施，使容许成本转化为可实现的目标成本。

第十四条 企业应按主要功能对可实现的目标成本进行分解，确 定产品所包含的每一零部件的目标成本。在分解时，首先应确定主要 功能的目标成本，然后寻求实现这种功能的方法，并把主要功能和主 要功能级的目标成本分配给零部件，形成零部件级目标成本。同时， 企业应将零部件级目标成本转化为供应商的目标售价。

第十五条 企业应将设定的可实现目标成本、功能级目标成本、 零部件级目标成本和供应商目标售价进一步量化为可控制的财务和非财务指标，落实到各责任中心，形成各责任中心的责任成本和成本控制标准，并辅之以相应的权限，将达成的可实现目标成本落到实处。