小微企业普惠性税收减免政策指引

  序 言

  为深入贯彻落实习近平总书记在2019年新年贺词中强调的“减税降费政策措施要落地生根，让企业轻装上阵”重要指示，以及2019年1月9日国务院常务会议确定的小微企业普惠性减税措施，切实减轻企业负担，激发市场活力，推动形成积极的社会预期，提高政策普及度，增强纳税人和缴费人获得感，国家税务总局重庆市税务局归集了小微企业普惠性税收减免相关政策，并按照“政策要点”“执行时间”“享受主体”“享受条件”“政策依据”五个方面逐条梳理，便于广大纳税人查阅适用、学好用足符合自身需要的税收优惠政策。

  本指引归集的政策截止日期为2019年1月。指引是对纳税人和社会各界适用税收政策提供的政策参考，不作为纳税人涉税处理的依据，税务部门在税收征管中也不得引用作为执法依据。我局将根据国家政策变化定期对指引内容进行更新完善。

  

  2019年2月

  

  目 录

  小微企业普惠性税收减免政策指引

  一、小规模纳税人免征增值税政策

  二、小型微利企业普惠性所得税减免政策

  三、增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策

  四、创业投资企业和天使投资个人税收优惠政策

  附录： 地方税种及相关附加原有税收优惠政策

  

  一、小规模纳税人免征增值税政策

  【政策要点】

  1.2019年1月1日起，增值税小规模纳税人合计月销售额不超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

  2.适用增值税差额征税的，以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策。

  3.2019年1月1日起，纳税人不再分别核算销售货物、劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额，不再分别享受小微企业免征增值税政策。

  4.按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

  5.转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人（包括“营改增”试点纳税人），在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

  6.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第4号）下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

  7.小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第4号）第六条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。

  【执行时间】

  2019年1月1日至2021年12月31日

  【享受主体】

  增值税小规模纳税人

  【享受条件】

  1.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

  2.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 财税〔2019〕13号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第4号）。

  二、小型微利企业普惠性所得税减免政策

  【政策要点】

  对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

  【执行时间】

  2019年1月1日至2021年12月31日

  【享受主体】

  小型微利企业

  【享受条件】

  1.小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

  2.从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

  3.所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

  4.年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

  5.查账征收与核定征收企业均可享受。

  6.预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 财税〔2019〕13号）第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

  7.原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第2号）第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

  8.按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第2号）第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

  9.企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合规定条件的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

  10.小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 财税〔2019〕13号）、《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》 （ 国家税务总局公告2019年第2号）、《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）。

  三、增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策

  【政策要点】

  1.对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

  2.增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可以迭加享受本优惠政策。

  【执行时间】

  2019年1月1日至2021年12月31日

  【享受主体】

  增值税小规模纳税人

  【享受条件】

  1.缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加的增值税小规模纳税人均可享受该政策。

  2.纳税人自行判断是否符合优惠条件并自行计算减免税额，通过申报享受税收优惠。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 财税〔2019〕13号）、《 重庆市财政局 国家税务总局重庆市税务局关于落实小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 渝财税〔2019〕12号）。

  四、创业投资企业和天使投资个人税收优惠政策

  【政策要点】

  1.公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；

  2.有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

  3.天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣；

  4.天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的，可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。

  【执行时间】

  2019年1月1日至2021年12月31日

  【享受主体】

  创业投资企业、天使投资个人

  【享受条件】

  1.初创科技型企业，应同时符合以下条件：

  （1）在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业；

  （2）接受投资时，从业人数不超过300人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元；

  （3）接受投资时设立时间不超过5年（60个月）；

  （4）接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市；

  （5）接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

  2.享受财税〔2018〕55号文件规定税收政策的创业投资企业，应同时符合以下条件：

  （1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人；

  （2）符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作；

  （3）投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%。

  3.享受财税〔2018〕55号文件规定税收政策的天使投资个人，应同时符合以下条件：

  （1）不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系；

  （2）投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。

  4.享受财税〔2018〕55号文件规定的税收政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。

  5.2019年1月1日至2021年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合财税〔2019〕13号文件规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。

  6.2019年1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合财税〔2019〕13号文件规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。

  【政策依据】

  《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》 （ 财税〔2018〕55号）、《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （ 财税〔2019〕13号）。

  

  附录： 地方税种及相关附加原有税收优惠政策

  一、资源税

  1.意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失减免资源税

  1994年1月1日起，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。《国务院关于修改<中华人民共和国资源税暂行条例>的决定》（中华人民共和国国务院令第605号）

  2.充填开采煤炭减征资源税

  2014年12月1日起，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号）

  3.衰竭期煤矿减征资源税

  2014年12月1日起，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%。《财政部国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税〔2014〕72号）

  4.陆上油气田资源税综合性减征

  2014年12月1日起，对油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。对三次采油资源税减征30%。对低丰度油气田资源税暂减征20%。对深水油气田资源税减征30%。符合上述减免税规定的原油、天然气划分不清的，一律不予减免资源税；同时符合上述两项及两项以上减税规定的，只能选择其中一项执行，不能迭加适用。《财政部国家税务总局关于调整原油天然气资源税有关政策的通知》（财税〔2014〕73号）

  5.充填开采“三下”矿产减征资源税

  2016年7月1日起，对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源（不含煤炭），资源税减征50%。《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号）

  6.符合条件的衰竭期矿山减征资源税

  2016年7月1日起，对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山（不含煤矿）开采的矿产资源，资源税减征30%。《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》（财税〔2016〕54号）

  7.页岩气减征资源税

  2018年4月1日至2021年3月31日，对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。《财政部 税务总局关于对页岩气减征资源税的通知》 （ 财税〔2018〕26 号）

  二、城市维护建设税

  1.退役士兵创业就业可扣减其当年实际应缴纳的城市维护建设税

  2019年1月1日至2021年12月31日，自主就业退役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月，下同）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。

  企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

  纳税人在2021年12月31日享受本通知规定税收优惠政策未满3年的，可继续享受至3年期满为止。《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》 （ 财税〔2019〕21号）

  2.重点群体创业就业可扣减其当年实际应缴纳的城市维护建设税

  2019年1月1日至2021年12月31日，建档立卡贫困人口、持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”）的人员，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月，下同）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。

  企业招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。

  纳税人在2021年12月31日享受本通知规定税收优惠政策未满3年的，可继续享受至3年期满为止。《财政部 税务总局人力资源社会保障部 国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》 （ 财税〔2019〕22号）

  三、房产税

  1.体育场馆用房减征房产税

  2016年1月1日起，企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产，减半征收房产税。《财政部国家税务总局关于体育场馆房产税和城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2015〕130号）

  2.个人出租住房减征房产税

  2008年3月1日起，个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）

  3.企事业单位、社会团体及其他组织出租住房减征房产税

  2008年3月1日起，对企事业单位、社会团体以及其他组织按照市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。《财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）

  4.地下建筑物减征房产税

  2006年1月1日起，我市自用的地下建筑应税房产原值为:工业用途房产以房屋原价的50%计算，商业和其他用途房产以房屋原价的70%计算。《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税〔2005〕181号）《重庆市地方税务局、重庆市财政局转发《财政部、国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》的通知》 （ 渝地税发〔2006〕19号）

  四、城镇土地使用税

  1.物流企业自有大宗商品仓储设施用地减征城镇土地使用税

  2017年1月1日至2019年12月31日，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。《财政部国家税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知》（财税〔2017〕33号）

  2.物流企业承租大宗商品仓储设施用地减征城镇土地使用税