负债类应用案例——关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理

来源：财政部会计司

一、案例材料

某省甲环保研究所，主要为社会提供环境监测、环境保 护和技术咨询等服务。该所为增值税小规模纳税人，2022 年4 月发生增值税相关业务如下：
（1）4 月 6 日，因与乙企业合作研发 A 项目，收到乙企业支付的按照项目进度确认的支持资金 200 000 元；适用免税政策，当日向乙企业开具了增值税普通发票。
（2）4 月 11 日，为研发 A 项目，用乙企业给予的资金购买一台实验设备，取得增值税普通发票上注明的价款 30
000 元、增值税税额 3 900 元，款项当日用单位自有资金通过网银支付。
（3）4 月 14 日，以基本户通过网银缴纳上月未交增值税 12 000 元、城市维护建设税 840 元、教育费附加 360 元和地方教育费附加 240 元。
（4）4 月 16 日，为丙煤炭企业提供环境监测技术咨询业务，收到丙企业支付的按照业务完成进度确认的咨询费 61800 元；根据丙企业要求，甲环保研究所选择放弃免税，当
日向丙企业开具增值税专用发票上注明的价款为 60 000 元、增值税税额为 1 800 元。
（5）4 月 25 日，两名科研人员报销差旅费：发生会议费 4 500 元和住宿费 800 元，均取得增值税普通发票；往返高铁车票费共计 600 元，当日网银转账报销上述费用。两名科研人员无个人借款。
（6）4 月 29 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。
甲环保研究所 4 月适用增值税免税政策，也可选择放弃免税、对部分应税销售收入开具征收率为 3%的增值税专用发票，不考虑其他税费。
二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。
本例中，甲环保研究所为增值税小规模纳税人，根据《政府会计准则第8号——负债》第二十一条关于应交税费的规定，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以 下简称《政府会计制度》）关于应交增值税的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对小规模纳税人的规定，对该环保研究所发生 的上述涉及税费业务进行账务处理。具体业务分析如下：
业务 1 为收到项目资金提供相关服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人提供服务情形，同时符合《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》 （ 财政部 税务总局公告2022年第15号）、《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》 （ 国家税务总局公告2022年第6号）第一款免税的规定，按照项目进度确认当期收入。
业务 2 为购买设备，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人购入应税资产情形。
业务 3 为缴纳税费，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人缴纳增值税和“2102 其他应交税费”实际缴纳税费情形。
业务 4 收到项目资金提供技术咨询服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”小规模纳税人提供应税服务情形，同时符合《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》 （ 财政部 税务总局公告2022年第15号）、《国家税务总局关于