一、案例材料
甲事业单位执行部门预算中的资产采购预算，通过政府采购于2021年6月购买了一套监控系统，清单中主要包括网 络摄像机（枪机）33个、硬盘录像机2台、监控专用硬盘30 个、电源防雷器1个、视频切换器1台以及视频传输等其他设 备。2021年7月，监控系统安装完毕，该系统发票金额12万 元（含运输、安装和专业人员服务等费用，不考虑增值税影 响因素），以财政授权支付方式完成支付。
监控系统按照清单全部验收后，单位领导要求财务人员 与资产部门相互沟通并核对信息，按照政府会计准则制度等 相关规定，将整套监控系统按照清单目录登记卡片信息，并 分别确定各项固定资产的成本并计算计提折旧。
附：通过查询政府采购目录取得各项资产的同类资产市场价格详见表1。
表 1 各项资产的市场单价 （单位：元）
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品名 |
市价单价 |
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网络摄像机（枪机） |
630 |
|
硬盘录像机 |
3 500 |
|
监控专用硬盘 |
1 690 |
|
电源防雷器 |
2 600 |
|
视频切换器 |
1 980 |
|
其他设备 |
10 000 |
二、案例分析及账务处理
（一）案例分析。
根据《政府会计准则第3号——固定资产》（以下简称《3号准则》）第十六条规定，“折旧，是指在固定资产的 预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统 分摊。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值”。若甲单位采用直线法计算计提折旧 额，每月应计提折旧额=固定资产账面余额÷（预计使用年 限*12月）。因此，计提折旧需要先明确该套监控系统的各 项固定资产的入账价值（即账面余额）及预计使用年限。
1.应分项确定固定资产价值并入账。
结合案例资料，为确保财务部门每月准确计提折旧，单 位的财务部门与资产管理部门应明确并认真履行本部门职 责，重视相互沟通并相互核对确认资产建卡和入账信息，以 确保单位能真正做到账账核对、账卡核对。
（1）财务人员取得发票并确认资产验收后入账。根据
《3号准则》第二条“单位价值虽未达到规定标准，但是使 用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资应当确认为固定 资产”，当涉及批量网络摄像机时，虽然资产单价只有630
元（如表2所示），但属于使用年限超过1年的大批同类物资，
也应作为固定资产入账。
（2）应分项确定固定资产入账价值。根据《3号准则》 第九条“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本”。由于本案例所采购的监控系统属于以一笔款项购入多项没有单独标 价的固定资产，需要按照第九条规定，对这套12万的监控系统按照各项固定资产同类市场价格（见表2第2栏）的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。具体地，如表2所 示，硬盘录像机市价为每台3 500元，在总金额中所占比例为(3 500元/台*2台)÷93 070=7.52%，故两台硬盘录像机所分摊的成本为120 000*7.52%=9 025.46元。依此，得到各项固定资产的入账金额。需说明的是，由于发票金额12万元中包含了运输、安装和专业人员服务等费用，相应地，这些费用也按比例分摊到各资产入账成本中。
（3）财务部门要及时向资产部门反馈各项资产分摊的 单价。只有在每张资产卡片中及时登记单位价值，才能确保 做到明细账与卡片核对无误，总账与明细账核对无误。
表 2 固定资产入账价值与计提折旧额
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品名 |
市价 |
数 量 |
金额 |
比例 |
财务入账价 值 |
资产卡片 单价 |
折旧 年限 |
计提折旧 |
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网络摄像机 （枪机） |
630 |
33 |
20 790 |
22.34% |
26 805.63 |
812.29 |
5 |
446.76 |
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硬盘录像机 |
3 500 |
2 |
7000 |
7.52% |
9 025.46 |
4 512.73 |
6 |
125.36 |
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监控专用硬盘 |
1 690 |
30 |
50 700 |
54.48% |
65 370.15 |
2 179.01 |
6 |
907.92 |
|
电源防雷器 |
2 600 |
1 |
2 600 |
2.79% |
3 352.32 |
3 352.32 |
5 |
55.87 |
|
视频切换器 |
1 980 |
1 |
1 980 |
2.13% |
2 552.92 |
2 552.92 |
5 |
42.55 |
|
其他设备 |
10 000 |
1 |
10 000 |
10.74% |
12 893.52 |
12 893.52 |
5 |
214.89 |
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合计 |
|
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93 070 |
1 |
120 000.00 |
|
|
1 793.35 |
2.应合理确定各项固定资产折旧年限。
根据《3号准则》第十八条规定，“政府会计主体确定 固定资产使用年限，应当考虑下列因素：（一）预计实现服 务潜力或提供经济利益的期限；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制”，以及
《<政府会计准则第3号——固定资产》 应用指南》（以下简称《 应用指南》）中“通用设备——广播、电视、电影设备” 的折旧年限不低于5年的规定，单位技术人员根据行业相关规定以及该资产预计有形损耗情况，建议将“通用设备—— 广播、电视、电影设备”中的硬盘录像机和监控专用硬盘的折旧年限确定为6年。同理，确定了各项固定资产的折旧年限，如表2“折旧年限”栏所示。
3.应按分项计算固定资产月计提折旧额。
根据《3号准则》第十九条规定，“政府会计主体一般 应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧”。根 据《 应用指南》规定，“固定资产应当按月计提折旧，当月 增加的固定资产，当月开始计提折旧”。
本案例以硬盘录像机为例，从2021年7月开始，每台硬 盘录像机采用年限平均法计提固定资产折旧金额为4512.73
÷（12月*6年）=62.68元，财务部门根据资产系统卡片产生
的信息核对无误后做记账凭证，按分项资产2台硬盘录像机 计提折旧125.36元。其余资产折旧如表2“计提折旧”栏所 示。
（二）账务处理。
1.依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》“1601 固定资产”科目、“1602 固定资产累计折旧” 科目规定，2021年7月根据成本分摊结果，与资产部门核对 无误后，对购买的监控系统按各项固定资产成本入账时，单位账务处理如下：（单位：元）
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财务会计： |
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||
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借：固定资产——通用设备（略） |
120 |
000 |
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贷：零余额账户用款额度 |
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120 |
000 |
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预算会计： |
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|
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借：事业支出——财政拨款支出 |
|
120 |
000 |
贷：资金结存——零余额账户用款额度 120 000
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信息核对 |
会计科目 |
与关联的资产卡片及明细账核对 |
金额 |
|
财务与资产管理部门 |
固定资产— 通用设备 |
－广播、电视、电影设备－视频设备－视频
监控设备—网络摄像机（枪机） |
26 805.63 |
|
－广播、电视、电影设备－视频设备－视频
监控设备—硬盘录像机 |
9 025.46 |
||
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－广播、电视、电影设备－播出设备－硬盘 |
65 370.15 |
|
|
|
播出设备—监控专用硬盘 |
|
|
－电气设备－避雷器—电源防雷器 |
3 352.32 |
||
|
－广播、电视、电影设备－视频节目制作和播控设备－视频设备－视频监控设备—视 频切换器 |
2 552.92 |
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|
－广播、电视、电影设备－视频设备－视频
监控设备—其他视频设备 |
12 893.52 |
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合计 |
|
120 000 |
2.2021年7月末，根据资产部门提供的各项资产归属及 使用情况等信息，业务部门应计提折旧金额合计为786.25元， 后勤及行政管理部门应计提折旧金额合计为1007.1元，财务 部门进行复核无误后，对监控系统的各项固定资产计提折旧 时，单位账务处理如下：（单位：元）
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财务会计： |
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借：业务活动费用——固定资产折旧 |
786.25 |
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单位管理费用——固定资产折旧 |
1 007.1 |
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贷：固定资产累计折旧（略） |
1 793.35 |
预算会计：不做账务处理
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信息核对 |
会计科目 |
与关联的资产卡片及明细账核对 |
金额 |
|
财务与资
产管理部 |
固定资产
累计折旧 |
—通用设备－广播、电视、电影设备－视频设
备－视频监控设备—网络摄像机（枪机） |
446.76 |
|
门 |
|
—通用设备－广播、电视、电影设备－视频设
备－视频监控设备—硬盘录像机 |
125.36 |
|
—通用设备－广播、电视、电影设备－播出设
备－硬盘播出设备—监控专用硬盘 |
907.92 |
||
|
通用设备－电气设备－避雷器—电源防雷器 |
55.87 |
||
|
通用设备－广播、电视、电影设备－视频节目制作和播控设备－视频设备－视频监控设备 —视频切换器 |
42.55 |
||
|
—通用设备－广播、电视、电影设备－视频设
备－视频监控设备—其他视频设备 |
214.89 |
||
|
合计 |
|
1 793.35 |
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