负债类应用案例——关于增值税一般纳税人增值税涉税业务的会计处理

一、案例材料

某省甲高校为增值税一般纳税人，2022 年3 月发生增值税相关业务如下：

（1）3 月7 日，因与乙软件公司合作开发 A 教学软件项目，收到乙公司支付的按照项目进度确认的支持资金 530 000 元；当日向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为

500 000 元、增值税税额为 30 000 元。

（2）3 月 10 日，以基本户通过网银缴纳上月未交增值税 45 000 元、城市维护建设税 3 150 元、教育费附加 1 350元和地方教育费附加 900 元。

（3）3 月 16 日，因与丙煤炭企业共同研究“双碳”项目 B 课题，收到丙企业支付的按照课题完成进度确认的支持资金 318 000 元；当日向丙企业开具的增值税专用发票上注

明的价款为 300 000 元、增值税税额为 18 000 元。

（4）3 月 21 日，购买 C 管理软件，当日安装完毕，收到丁供应商开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 000

元、增值税税额6 000 元；当日已办理报销手续并支付款项。

（5）3 月 25 日，商学院两位教师报销差旅费：因参加在北京举办的校企合作X 项目研讨会，发生会议费 5 300 元和住宿费1 060 元，均取得增值税专用发票；往返高铁车票费共计872 元，当日用单位自有资金通过网银转账报销上述费用。两位教师无个人借款。

（6）3 月 31 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。

甲高校3 月初无留抵税额，本月取得的增值税专用发票均已上传认证可以抵扣，不考虑其他税费。

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析。

本例中，甲高校为增值税一般纳税人，根据《政府会计准则第8号——负债》第二十一条关于应交税费的规定，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称

《政府会计制度》）关于应交增值税的规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对增值税一般纳税人的规定，对甲高校发生的上述涉及税费业务进行账务处理。

业务1 和 3 为收到项目资金提供相关服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人提供应税服务情形，按照项目进度确认当期收入。

业务2 为缴纳税费，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人本月缴纳以前期间未交增值税和

“2102 其他应交税费”实际缴纳税费情形。

业务4 和 5 为购进资产与服务，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人购入应税资产或服务情形，该业务中高铁车票进项税额计算是依据《 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》 （ 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）中六（一）3 的规定。

业务 6 为月末税费的确认，适用于《政府会计制度》中“2101 应交增值税”一般纳税人月末转出未交增值税和“2102 其他应交税费”发生应交税费情形。

（二）账务处理。

甲高校在 3 月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：

元）

1.3 月 7 日，收到乙公司款项时： 财务会计：

借：银行存款               530 000

贷：事业收入               500 000

应交增值税——应交税金——销项税额

30 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金   530 000

贷：事业预算收入           530 000

2.3 月 10 日，缴纳上月未交增值税、城市维护建设税、

教育费附加和地方教育费附加时：

3.3 月 16 日，收到丙煤炭企业款项时： 财务会计：

借：银行存款                  318 000

贷：事业收入                  300 000应交增值税——应交税金——销项税额

18 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金     318 000

贷：事业预算收入             318 000

4.3 月 21 日，向丁供应商支付购买软件款时： 财务会计：

借：无形资产                     100 000

应交增值税——应交税金——进项税额 6 000

贷：银行存款                        106 000

预算会计：

借：事业支出                 106 000

贷：资金结存——货币资金     106 000

5.3 月 25 日，给商学院两位教师报销差旅费时：

（1）各项费用可以抵扣的进项税额如下：

会议费：[5300/（1+6%）]*6%=300（元），取得增值税发票上已标明；

住宿费：[1060/（1+6%）]*6%=60（元），取得增值税发票上已标明；

火车票：[872/（1+9%）]*9%=72（元），根据火车票票面金额计算确定。

6.3 月 31 日，计算确认本月应交的增值税、城市维护建

设税、教育费附加和地方教育费附加时：

（1）计算有关税费金额：

本月应交的增值税=销项税额-进项税额

=30 000+18 000-6 000-432=41 568（元）

本月应交的城市维护建设税=41 568*7%=2 909.76（元） 本月应交的教育费附加=41 568*3%=1 247.04（元）

本月应交的地方教育费附加=41 568*2%=831.36（元）

（2）将本月应交未交的增值税转出： 财务会计:

借：应交增值税——应交税金——转出未交增值税

41 568

贷：应交增值税——未交税金          41 568预算会计：不做账务处理

（3）确认本月应交的城市维护建设税、教育费附加和 地方教育费附加：

财务会计:

借：业务活动费用                    4 988.16贷：其他应交税费——应交城市维护建设税

2 909.76

——应交教育费附加     1 247.04

——应交地方教育费附加  831.36