负债类应用案例——关于职工薪酬业务的会计处理

一、案例材料

甲单位为中央全额拨款事业单位，2022 年3 月应发工资570 866.22 元，其中：基本工资 270 085.20 元、津贴补贴181 199.82 元、绩效工资 119 581.20 元；代扣个人应负担

的职业年金22 029.12 元、住房公积金 73 676.32 元、基本养老保险金44 058.24 元、医疗保险金 11 014.54 元、个人所得税3 532.80 元，代扣为职工垫付的水电费 22 000 元，

合计代扣176 311.02 元；本月实发工资为 394 555.20 元。

本月单位应负担基本养老保险金88 116.48 元、医疗保险金38 550.88 元、职业年金44 058.24 元、工伤保险1 101.52 元，住房公积金 73 676.32 元，合计 245 503.44 元。

3 月 8 日财务人员通过代理银行代发户实发工资 394555.20 元，银行代发成功。

3 月 12 日，财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金 132 174.72 元、医疗保险金 49 565.42 元、工伤保险1 101.52 元，代缴合计 182 841.66 元汇缴到央保中心；

将单位负担和代扣个人的住房公积金147 352.64 元汇缴到中央公积金中心账户；将单位负担和代扣个人的职业年金 66087.36 元汇缴到中央职业年金专门账户。

3 月 15 日申报个人所得税并扣款成功。

假设甲单位费用都为业务活动费用，支付方式采用国库 集中支付。

二、案例分析及账务处理

（一）案例分析。

发放职工薪酬代扣代缴业务依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）

“2201 应付职工薪酬”科目的相关规定进行会计处理。根据《政府会计制度》“2201 应付职工薪酬”会计科目明细核算规定，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

本例中代扣代缴项共7 项（见下表，单位：元），从职工工资中代扣部分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提 记入“应付职工薪酬”科目。

（二）账务处理。

甲单位在 3 月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：

元）

1.计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳

的社会保险费、住房公积金）时：

——规范津贴补贴（绩效工资）

119 581.20

预算会计：不做账务处理

（2）计提单位负担社会保险费和住房公积金： 财务会计：

借：业务活动费用——工资福利费用 245 503.44

贷：应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金

——社会保险费——其他社会保障缴费

1 101.52

——住房公积金                73 676.32预算会计：不做账务处理

2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住 房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣 代缴部分均从基本工资中扣除）时：

财务会计：

借：应付职工薪酬——基本工资     176 311.02

贷：应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金

预算会计：不做账务处理

3.2022 年 3 月 8 日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时： 财务会计：

借：应付职工薪酬——基本工资     93 774.18

预算会计：

借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——人员经费——基本工资                            93 774.18

——财政拨款支出——基本支出——人员经费——津贴补贴                          181 199.82

——财政拨款支出——基本支出——人员经费——其他工资福利支出                   119 581.20

贷：财政拨款预算收入             394 555.20

4.按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个 人所得税时：

（1）3 月 12 日缴纳住房公积金、社会保险费： 财务会计：

借：应付职工薪酬——社会保险费——养老保险金

132 174.72

——社会保险费——医疗保险金     49 565.41

——社会保险费——其他社会保障缴费 1 101.52