营改增后不得抵扣进项税，后续如何处理？

营改增后，增值税进项税额不得抵扣的情形更加扑朔迷离，进项税额不得抵扣与进项税额转出的关系，也错综复杂。进项税额不得抵扣，不一定就要转出，是否要转出，要看进项税额有没有抵扣，要分清进项税发生的时间与物品转移的时间差异，在计算不得抵扣进项税额时尤为重要。

不得抵扣进项税额的情形
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

不得抵扣进项税额的处理方法
对于不得从销项税额中抵扣的进项税额的情况，实务中应该分类进行处理：

1.购入时进项税额直接计入购货的成本。
例1.某一般纳税人企业，购入一批材料用于不动产在建工程，增值税专用发票注明的金额为200000元，税额34000元，该企业不得抵扣增值税进项税额，直接计入该批材料的采购成本共234000元。

2.已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额时，应作进项税额转出处理。
进项税额转出常见方法如下所示：
第一，直接计算进项税额转出的方法。适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。
例2.某一般纳税人企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于集体福利。账面成本10000元，则需要作进项税额转出＝10000×17%＝1700（元)。
第二，还原计算进项税额转出的方法。适用于计算抵扣进项税额的农产品发生非正常损失、改变用途等。
例3.实木地板生产企业为增值税