大家都知道，抵扣增值税进项税额需要增值税专用发票、海关进口专用缴款书、农产品收购发票等“特殊”发票。增值税普通发票是不能抵扣进项税额的。那么你知道哪些专用发票也不能抵扣进项吗？今天小编给大家简单理一理。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征
增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，
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一、纳税人身份不得抵扣进项税额 1.增值税小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 3.增值税一般纳税人在以小规模人身份经营期（新开业申请增值税一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或应税劳务取得的增值税发票，其进项税额不允许抵扣。 4.增值税一般纳税人从小规模纳税人购进货物或者应税劳务取得普通发票（购进农产品除外）不允许抵扣进项税额。 5.增值税纳税人在认定批准的月份（新开业批准为增值税一般纳税人的除外）取得的增值税发票不允许抵扣进行税额 6.应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 二、扣税凭证问题不得抵扣进项税额 1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况之一的其进项税额不允许抵扣。 3. 开具错误的增值税发票不允许抵扣 4.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外），不能抵扣。（国家税务总局公告2011年第78号） 5.虚开的增值税专用发票不得抵扣。 6.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣 纳税人购进货物、应税劳务或服务、无形资产、不动产的，支付运费，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务或服务等的单位一致，才能抵扣进项税额，否则不予抵扣。 7.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。 8.交易双方对开增值税专用发票不允许抵扣 三、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企业向其提供咨询服务，A企业在主管税务机关为B企业代扣代缴增值税6000元，但A企业不能够提供与该业务相关的境外单位的对账单或者发票。故该笔进项税额不得抵扣。会计处理如下： 借：管理费用或相关科目6000 贷：银行存款6000 1-3条原因分析：1-3条从一开始就不符合抵扣的条件，所以根本就不用分析原因。 四、采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除。 差额征收： 1.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 2.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。 3.融资租赁和融资性售后回租业务差额计征。 4.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 6.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 7.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 4条原因分析：差额征收已经避免了重复了重复征税的问题了，差额后销售额全部都为增值额，所以不允许再次抵扣了。 |
五、用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。如：房地产开发企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务等。
例：某建筑企业为增值税一般纳税人，2016年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。会计处理如下：
借：原材料或相关科目117000
贷：银行存款或相关科目117000
六、用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增值税的项目。如：养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自产农产品等。
七、用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用。
八、用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及服务等所发生的费用。如：交际应酬消费、职工个人的车辆加油费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
上述第二至五种情形其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。若纳税人取得的进项税额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，则进项税额可以抵扣。
5-8条原因分析：1．增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。
2．购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。
3、交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出，是一种生活性消费活动，而增值税是对消费行为征税的，消费者即是负税者。因此，交际应酬消费需要负担对应的进项税额。同时，交际应酬消费和个人消费难以准确划分，征管中不宜掌握界限，如果对交际应酬消费和个人消费分别适用不同的税收政策，容易诱发偷避税行为。因此，为了简化操作，公平税负，对交际应酬消费所用的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项税额。
九、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的购进货物是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的。该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。
例：某企业为增值税一般纳税人，2016年6月因管理不善霉烂变质材料一批，该批材料购买时，取得增值税专用发票注明金额100000元，进项税额17000万元，该笔进项税额已抵扣。假设无相关责任人赔偿，则，该批材料的进项税额如何处理?
非正常损失的购进货物，其取得的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应做进项税额转出处理。会计处理如下：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益117000
贷：原材料或相关科目100000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000
借：管理费用117000
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益117000
十、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务所对应的进项税额不得抵扣。
十一、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的。该不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。
上述所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
十二、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务是指因管理不善造成不动产在建工程被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产在建工程被依法没收、销毁、拆除的。该不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务所对应的进项税额不得抵扣。所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。
9-12条原因分析：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。
十三、购进的旅客运输服务。
旅客运输服务是指客运服务，包括通过陆路运输，水路运输，航空运输为旅客个人提供的客运服务。纳税人取得的旅客运输服务的进项税额不得抵扣。
例：某企业为增值税一般纳税人，2016年6月，职工报销差旅费，其中报销交通费用(飞机票)11100元，取得增值税专用发票注明金额10000元，进项税额1100元。则，该笔旅客运输对应的进项税额如何处理?
纳税人购进的旅客运输服务，对应的进项税额不得抵扣，故该笔进项税额应直接计入相关损益类科目，不得抵扣。会计处理如下：
借：管理费用或相关科目11100
贷：其他应收款—XX 11100
十四、购进的贷款服务。
贷款服务是指是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。如：银行提供的贷款服务、金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。纳税人取得的贷款服务的进项税额不得抵扣。
十五、购进的餐饮服务。
餐饮服务是指是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动，纳税人取得的餐饮服务的进项税额不得抵扣。
十六、购进的居民日常服务。
居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。纳税人取得的居民日常服务的进项税额不得抵扣。
十七、购进的娱乐服务。
娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。纳税人取得的娱乐服务的进项税额不得抵扣。
13-17条原因分析：一般意义上，旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
十八、实务中的一些例子。
1、公司购买的不动产作为员工餐厅食堂，不可以抵扣！
但是食堂里面开会，单独隔出一间会议室来整个食堂就可以抵扣了！
2、公司购买的员工宿舍，不可以抵扣！
但是宿舍里面单独留出一间当作仓库，整个宿舍就可以抵扣了！
3、餐厅里面现场消费的，适用6%增值税；
但是顾客带走消费的外卖，适用17%的增值税；
4、招待客户的住宿费发票，不可以抵扣6%增值税；
公司员工因公出差的住宿费，取得专票就可以抵扣6%增值税；
5、公司购买的电视机取得专票，若电视机放在职工食堂宿舍用于职工福利不可以抵扣；
但若放在会议室用于公务经营可以抵扣17%的增值税！
6、公司支付的旅游服务用于职工福利不可以抵扣增值税；
但若用于公务商务考察经营可以抵扣6%的增值税！
7、若买房作为职工食堂宿舍用于职工福利不可以抵扣，
但是后来又用于当做厂房了，就可以抵扣了！
规定：在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税=固定资产、无
形资产、不动产的净值/（1+税率）*税率；
8、公司买服装，若买的服装用于职工福利不可以抵扣；
但若买的工装，要求员工上班不穿工装就罚款，则就可以作为劳保费抵扣17%！
9、公交公司购买的矿泉水若是用于员工个人福利，则就不可以抵扣；
因此不要做成福利费，属于为了满足基本生产能力的用品，属于劳保用品的可
以抵扣！
10、某某公司有一违章建筑被政府强令依法拆除了，则按照税法规定原来购进货物、设计服务、建筑服务的进项税是否需要应该转出，不得抵扣；
若是企业自己拆除，就不用进项税转出！
或者是建筑物因为管理不善自己塌了、歪了，不用进项税转出！
政策：
财税（2016）36号规定：非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务的进项税应该转出，不得抵扣！
非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂，以及违反法律造成货物、不动产没收、销毁、拆除等；
11、问题：
为什么非正常损失的购进货物、不动产、以及该不动产耗用的购进货物、设计服务、建筑服务的进项税不能抵扣？
回复：
因为这些非正常损失是由纳税人自身原因造成的导致征税对象实体的灭失，为了保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税！
12、若买的中央空调构成不动产实体可以分为2年抵扣；
但是若买的中央空调不构成不动产实体的车间用空调就可以一次性抵扣；
13、公司职工班车、通勤车能否抵扣？
若员工上下班比较近，属于福利性质的班车不可以抵扣；
但是若员工上下班比较远，在郊区，属于工作需要性质的班车就可以抵扣；
14、购买礼品是否可以抵扣？
招待礼品不可以抵扣！
但是宣传礼品可以抵扣！
15、大型餐饮公司购进的蔬果，因为保管不善造成变质腐烂，与之相关的购进货物的增值税进项发票和采购货物发生的运费等相关服务必须从进项中转出。
若作为过期来处理，则不用从进项中转出！
因为既不是管理不善、也不是违法行为造成的非正常损失！
16、建筑公司想租赁挖掘机等机械设备，问：可以按照多少来抵扣增值税？
若租赁机械设备并配备操作人员的，则按照建筑服务缴纳11%的增值税；
若不配备操作人员的，则按照有形动产租赁服务17%缴纳增值税；
17、体检费是否可以抵扣增值税？
若你是食品行业的体检，是为了生产经营需要的，可以抵扣6%
若你是给员工福利性质体检，不得抵扣！
十九、特别提醒：虚开的增值税专用发票肯定不能抵！
注意啦，千万不要为了所谓的“避税进行买增值税发票等违法勾当，一旦被发现的话不仅不能抵扣进项税，严重的话可能要牢底坐穿。
各种不合规的发票不能抵。例如未加盖发票专用章，发票票面有涂改，票面信息不全等等，不合规发票当然不能作为抵扣凭证了。
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