根据《关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(四)》（财会[2004] 3号）规定，
企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益---计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分别以下情况处理：
(一
)企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的
会计处理
企业按照财会〔
2003〕
10号文件的规定，将投资时长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，已计入“资本公积
---股权投资准备”科目贷方的，在计提该项长期股权投资减值准备时，应首先冲减原投资时已计入“资本公积
---股权投资准备”科目的金额
(指投资时，初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益的份额而形成的股权投资贷方差额，不包括投资后因被投资单位接受捐赠等增加的资本公积，投资企业按持股比例计算应享有的部分形成的“资本公积
---股权投资准备”，下同
)。
如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于原计入“资本公积
---股权投资准备”科目的金额，应按投资时计入“资本公积
---股权投资准备”科目的金额，借记“资本公积
---股权投资准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备与上述自资本公积科目转出的金额的差额，借记“投资收益
---计提的长期投资减值准备”科目，按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，贷记“长期投资减值准备”科目；如果应计提的长期股权投资减值准备小于或等于原计入“资本公积
---股权投资准备”科目的金额，应按当期应计提的长期股权投资减值准备金额，借记“资本公积
---股权投资准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。
(二
)企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目的，其后计提长期股权投资减值准备的
会计处理
企业在财政部财会〔
2003〕
10号文件发布之前，对于原产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目，并按期摊销计入损益的，如果期末长期股权投资的账面价值高于其可收回金额的，应首先转销股权投资差额的贷方余额。企业应按股权投资差额的贷方余额，借记“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目，贷记“投资收益”科目。转销股权投资差额的贷方余额后，再按长期股权投资新的账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的长期投资减值准备，按应提取的减值准备金额，借记“投资收益
---计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。
(三
)企业投资时按照规定将产生的股权投资借方差额计入“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目的，其后计提长期股权投资减值准备的
会计处理
企业投资时因长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益的份额，而产生的股权投资借方差额，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，借记“投资收益
---股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目；如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，借记“投资收益
---股权投资差额摊销”科目，贷记“长期股权投资
---××单位
(股权投资差额
)”科目，按长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额的金额，借记“投资收益
---计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。
(四
)
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