企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定

根据《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）规定：“一、企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。

前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。

二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。

三、本通知所称公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

四、本通知所称股权捐赠行为，是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为。企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规定。

1、受赠对象必须是：公益性社会团体，注意不是公益性事业单位，也不是通过公益性社会团体对外捐赠。

2、股权捐赠视同转让股权

3、股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，注意不是公允价值，也不是市场售价。

5、捐赠额是股权历史成本=受赠方开具的捐赠票据上金额

6、企业所得税税前扣除限额：会计利润的12%，依据：《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

7、股权转让收入不征增值税，依据：《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）第二条规定：“对股权转让不征收营业税。”也不属于营改增的销售服务、无形资产或者不动产，因此也不征增值税。

8、股权捐赠必须是向境内捐赠，向境外的公益性社会团体捐赠不行。

9、自2016年1月1日起执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。

某企业2016年会计利润总额为300万元，向上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权，该股权公允价值120万元，成本100万元，企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2016年应纳企业所得税为（    ）万元。

解：实际捐赠支出=100；

捐赠的扣除限额=300*12%=36；

需要调增应纳税所得额=100-36=64；

视同销售收入100，视同销售成本100，