管理会计应用指引第401号 ——本量利分析

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

财  政  部

2017年9月29日

第一章 总 则

第一条 本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础， 运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依 存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划 和控制等活动提供支持的一种方法。其中，“本”是指成本，包括固 定成本和变动成本；“量”是指业务量，一般指销售量；“利”一般指 营业利润。

第二条 本量利分析的基本公式如下: 营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本

第三条 本量利分析主要用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。

第四条 企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序 中通常会应用到本量利分析。
第五条 企业应用本量利分析，应遵循《管理会计应用指引第400号 ——营运管理》中对应用环境的一般要求。

第二章 应用程序

第六条 本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。

第七条 盈亏平衡分析（也称保本分析），是指分析、测定盈亏 平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等，是本量利分析的 核心内容。盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处 于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。
盈亏平衡分析包括单一产品的盈亏平衡分析和产品组合的盈亏 平衡分析。
第八条 单一产品的盈亏平衡分析通常采用以下方法：

（一）公式法 盈亏平衡点的业务量＝固定成本÷（单价－单位变动成本）

盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的业务量

或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－变动成本率） 或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷边际贡献率

边际贡献率＝1－变动成本率

企业的业务量等于盈亏平衡点的业务量时，企业处于保本状态；

企业的业务量高于盈亏平衡点的业务量时，企业处于盈利状态，企业 的业务量低于盈亏平衡点的业务量时，企业处于亏损状态。
（二）图示法 企业可以使用本量利关系图进行分析。本量利关系图按照数据的特征和目的分类，可以分为传统式、贡献毛益式和利量式三种图形（具 体的图示法分析见附录）。
第九条 产品组合的盈亏平衡分析通常采用以下方法：
产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边 际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。

某种产品的销售额权重＝该产品的销售额÷各种产品的销售额合计

盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率） 或 盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷综合边际贡献率

综合边际贡献率＝1－综合变动成本率

企业销售额高于盈亏平衡点时，企业处于盈利状态；企业销售额低于盈亏平衡点时，企业处于亏损状态。企业通常运用产品组合的盈 亏平衡点分析优化产品组合，提高获利水平。

第十条 目标利润分析是在本量利分析方法的基础上，计算为达 到目标利润所需达到的业务量、收入和成本的一种利润规划方法，该 方法应反映市场的变化趋势、企业战略规划目标以及管理层需求等。 目标利润分析包括单一产品的目标利润分析和产品组合的目标 利润分析。单一产品的目标利润分析重在分析每个要素的重要性。

产品组合的目标利润分析重在优化企业产品组合。

第十一条 企业应结合市场情况、宏观经济背景、行业发展规划 以及企业的战略发展规划等确定目标利润。
第十二条 企业要实现目标利润，在假定其他因素不变时，通常 应提高销售数量或销售价格，降低固定成本或单位变动成本。单一产 品的目标利润分析公式如下
实现目标利润的业务量＝（目标