管理会计应用指引第 502 号——项目管理

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第100号——战略管理》等首批22项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

财  政  部

2017年9月29日

第一章 总 则

第一条 项目管理，是指通过项目各参与方的合作，运用专门的 知识、工具和方法，对各项资源进行计划、组织、协调、控制，使项 目能够在规定的时间、预算和质量范围内，实现或超过既定目标的管 理活动。
第二条 本指引适用于以一次性活动为主要特征的项目活动，如 一项工程、服务、研究课题、研发项目、赛事、会展或活动演出等； 也可以适用于以项目制为主要经营单元的各类经济主体。
第三条 企业进行项目管理时，一般应遵循以下原则：

（一）注重实效，协同创新。项目应围绕项目管理的目标，强调 成本效益原则，实现项目各责任主体间的协同发展、自主创新。
（二）按级负责，分工管理。项目各责任主体，应当根据管理层 次和任务分工的不同，有效行使管理职责，履行管理义务，确保项目 取得实效。
（三）科学安排，合理配置。严格按照项目的目标和任务，科学 合理编制预算，严格执行预算。

第二章 项目管理的基本程序

第四条 企业应用项目管理工具方法一般按照可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、项目验收和项目后评价等程序进行。

第五条 可行性研究，是指通过对项目在技术上是否可行、经济 上是否合理、社会和环境影响是否积极等进行科学分析和论证，以最 终确定项目投资建设是否进入启动程序的过程。
企业一般可以从投资必要性、技术可行性、财务可行性、组织可 行性、经济可行性、环境可行性、社会可行性、风险因素及对策等方 面开展项目的可行性研究。

第六条 项目立项，是指对项目可行性研究进行批复，并确认列 入项目实施计划的过程。
经批复的可行性研究报告是项目立项的依据，项目立项一般应在 批复的有效期内完成。

第七条 项目计划，是指项目立项后，在符合项目可行性报告批 复相关要求的基础上，明确项目的实施内容、实施规模、实施标准、 实施技术等计划实施方案，并据此编制项目执行预算的书面文件。
通常情况下，项目执行预算超过可行性研究报告项目预算的 10% 时，或者项目实施内容、实施规模、实施地点、实施技术方案等发生 重大变更时，应重新组织编制和报批可行性报告。经批复的项目计划 及项目执行预算应作为项目实施的依据。
项目可行性报告的内容一般包括项目概况、市场预测、产品方案 与生产规模、厂址选择、工艺与组织方案设计、财务评价、项目风险 分析，以及项目可行性研究结论与建议等。

第八条 项目实施，是指按照项目计划，在一定的预算范围内，保质保量按时完成项目任务的过程。通常，应重点从质量、成本、进 度等方面，有效控制项目的实施过程。
（一）企业应遵循国家规定及行业标准，建立质量监督管理组织、 健全质量管理制度、形成质量考核评价体系和反馈机制等，实现对项 目实施过程的质量控制。
（二）成本控制应贯穿于项目实施的全过程。企业可以通过加强 项目实施阶段的投资控制，监督合同执行，有效控制设计变更，监督 和控制合同价款的支付，实现项目实施过程的成本控制。
（三）企业应通过建立进度控制管理制度，编制项目实施进度计 划，制定项目实施节点；实行动态检测，完善动态控制手段，定期检 查进度计划，收集实际进度数据；加强项目进度偏差原因分析，及时 采取纠偏措施等，实现对项目实施过程的进度控制。

第九条 项目验收，是指项目完成后，进行的综合评价、移交使 用、形成资产的整个过程。
项目验收一般应由可行性研究报告的批复部门组织开展，可以从 项目内容的完成情况、目标的实现情况、经费的使用情况、问题的整 改情况、项目成果的意义和应用情况等方面进行验收。

第十条 项目后评价，是指通过对项目实施过程、结果及其影响 进行调查研究和全面系统回顾，与项目决策时确定的目标以及技术、 经济、环境、社会指标进行对比，找出差别和变化，据以分析原因、 总结经验、提出对策建议，并通过信息反馈，改善项目管理决策，提高项目管理效益的过程。

企业应比对项目可行性报告的主要内容和批复文件开展项目后 评价，必要时应参照项目计划的相关内容进行对比分析，进一步加强 项目管理，不断提高决策水平和投资效益。


第三章 项目财务管理

第十一条 项目财务管理，是指基于项目全生命周期的项目财务 活动的归口管理工作，是对项目营运过程中财务资源使用的全流程管 理活动。
在项目营运过程中，企业应当重视并严格执行项目预算管理、项 目执行成本控制、项目会计核算、资金管理与项目结算、项目决算和 项目经济后评价等。企业可根据项目规模、周期、经费额度等指定专 人负责上述工作，并参与项目论证与评估等工作。
第十二条 企业进行项目预算管理，一般应从项目预算编制、预 算执行控制、项目预算调整等方面开展。
（一）项目预算编制。

1．企业应基于项目的重要性和成本效益考虑，制定项目预算管 理制度，可以指定项目预算管理分管领导、设置项目概预算专职人员。
2．企业应依据总量控制、分项预算的总体框架，按照需要与可 能、局部与全局、重点与一般、当前与长远相结合的编制原则，编制 项目预算。
3．企业应在充分调研和论证的基础上，强调项目预算编制的明细化和标准化，明确预算的编制内容、编制依据和编制方法，实现项目预算与会计核算科目的配比性。

（二）预算执行控制。

1．企业应分解落实项目实施各阶段的预算执行计划，明确项目 各阶段的预算控制目标。
2．在项目执行过程中，企业应以项目预算执行计划和目标为依 据，定期对项目预算执行情况进行核查、比对、分析。
（三）项目预算调整。

1．企业应依据外部环境变化、项目实施进展和项目方案优化要 求等，不断修正和完善项目各阶段的预算执行计划和预算控制目标。
2．在项目预算管理中，企业可采用滚动预算方式，以项目执行 前一阶段的预算调整，作为下一阶段项目预算控制的目标，按照时间（如年、月、日）或项目单元编制，依次分解，滚动预算。

第十三条 企业进行项目执行成本控制，一般应从项目费用定额 表、项目合同管理、项目执行成本变更等方面开展。
（一）项目费用定额管理。企业应根据项目自身特点，制定项目 费用定额表，如物资消耗费、工时定额等，形成项目执行成本控制的 依据。
（二）项目合同管理。项目执行过程中涉及合同管理时，财务管 理人员一般可以参与合同的论证、签订、审查和履行、变更、解除等， 负责审查并履行合同支付职能，定期了解合同方的资信和履约能力， 建立合同管理台账。
（三）项目执行成本变更管理。项目执行成本原则上不得随意变更，因特殊情况需要调整时，需根据相应的批报程序，报原审核部门 核定，按照先批准、后变更的原则进行处理。
第十四条 项目执行过程中，应按照国家统一的会计制度进行会 计核算。项目收支应分项目、分要素进行明细核算，确保会计核算制 度与项目预算管理相衔接。
第十五条 企业应建立健全资金管理和项目结算制度，设立项目 专款账户对资金的使用进行管理，正确区分会计期间，规范成本列支， 统一对项目进行收支与结算。项目结算一般包括项目月度结算、年度 结算和完工结算。
第十六条 企业应建立项目决算审计制度，明确项目决算报表内 容、格式要求和填报口径，严格执行项目决算数据材料的收集、审核、 汇总，形成项目决算报告，同时提交审计部门进行项目审计。
项目决算报告一般包括项目决算说明书、项目决算报表、项目成 果和费用支出的对比分析等。项目决算报告和项目审计意见应作为项 目验收的依据。
第十七条 企业应在对比项目可行性研究的基础上进行项目经济 后评价，并编制项目经济后评价报告。
经济后评价报告一般包括项目资金收入和使用情况、重新测算项 目的财务评价指标、经济评价指标等。经济后评价应通过投资增量效 益的分析，突出项目对经济价值和社会价值的作用和影响。

第四章 项目管理的工具方法

第十八条 项目管理的工具方法一般包括挣值法、成本效益法、 价值工程法等。

第一节 挣值法

第十九条 挣值，是指项目实施过程中已完成工作的价值，用分 配给实际已完成工作的预算来表示。
挣值法，是一种通过分析项目实施与项目目标期望值之间的差 异，从而判断项目实施的成本、进度绩效的方法。
第二十条 挣值法广泛适用于项目管理中的项目实施、项目后评 价等阶段。挣值法的评价基准包括成本基准和进度基准，通常可以用 于检测实际绩效与评价基准之间的偏差。
第二十一条 进度偏差，是在某个给定时点上，测量并反映项目 提前或落后的进度绩效指标。
进度偏差可以采用绝对数，表示为挣值与计划成本之差（偏差量＝挣值－计划成本）；也可采用相对数，表示为挣值与计划成本之比（偏差率＝挣值÷计划成本）。 企业应用挣值法开展项目管理时，既要监测挣值的增量，以判断当前的绩效状态；又要监测挣值的累计值，以判断长期的绩效趋势。 计划成本，是指根据批准的进度计划或预算，到某一时点应当完 成的工作所需投入资金的累计值。企业应用挣值法进行项目管理，应当把项目预算分配至项目计划的各个时点。

第二十二条 成本偏差，是在某个给定时点上，测量并反映项目预算亏空