财政部关于印发《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引的通知

党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

为促进企业加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《管理会计基本指引》，我部制定了《管理会计应用指引第204号——作业预算》等第三批5项管理会计应用指引，现予印发，请各单位在开展管理会计工作中参照执行。

附件：1.《管理会计应用指引第204号——作业预算》

2.《管理会计应用指引第404号——内部转移定价》

3.《管理会计应用指引第405号——多维度盈利能力分析》

4.《管理会计应用指引第702号——风险清单》

5.《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》



财  政  部

2018年12月27日



附件1：
第一章 总 则
第一条 作业预算，是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法。
第二条 本指引中作业、资源费用等有关定义参见管理会计应用指引第304号 ——作业成本法》。
第三条 作业预算主要适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业。
第二章 应用环境
第四条 企业应用作业预算工具方法，应遵循《管理会计应用指引第200号 ——预算管理》《管理会计应用指引第304号 ——作业成本法》中对应用环境的一般要求。
第五条 企业应具有满足作业管理、资源费用管理要求的信息系统，能通过外部市场和企业内部可靠、完整、及时地获取作业消耗标准、资源费用标准等基础数据。

第三章 应用程序
第六条 企业应遵循《管理会计应用指引第200号 ——预算管理》中的应用程序，实施作业预算管理。
第七条 企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、审核最终预算等程序进行。
第八条 企业应根据预测期销售量和销售收入预测各相关作业中心的产出量（或服务量），进而按照作业与产出量（或服务量）之间的关系，分别按产量级作业、批别级作业、品种级作业、客户级作业、设施级作业等计算各类作业的需求量。作业类别的划分参见《管理会计应用指引第304号 ——作业成本法》。企业一般应先计算主要作业的需求量，再计算次要作业的需求量。
（一）产量级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的数量成正比例变动，有关计算公式如下：
产量级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的产出量（或服务量）×该产品（或服务）作业消耗率
（二）批别级作业：该类作业的需求量一般与产品（或服务）的批次数成正比例变动，有关计算公式如下：
批别级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的批次数×该批次作业消耗率
（三）品种级作业：该类作业的需求量一般与品种类别的数量成正比例变动，有关计算公式如下：

品种级作业需求量＝Σ各产品（或服务）预测的品种类别数×该品种类别作业消耗率
（四）客户级作业：该类作业的需求量一般与特定类别客户的数量成正比例变动，有关计算公式如下：
客户级作业需求量＝Σ预测的每类特定客户数×该类客户作业消耗率
（五）设施级作业：该类作业的需求量在一定产出量（或服务量）规模范围内一般与每类设施投入量成正比例变动，有关计算公式如下：
设施级作业需求量＝Σ预测的每类设施能力投入量×该类设施作业消耗率