北京市地方税务局关于印发北京市地方企业所得税税前扣除办法的通知【全文废止】

USHUI.NET^®提示：根据《 北京市地方税务局关于发布第一批已清理的税收规范性文件目录的通知》 （ 京地税法[2007]433号）规定， 第三条、第六条、第十二条、第十九条、第二十一条、第二十二条、第二十三条、第二十六条、第二十七条、第二十八条、第三十一条、第三十六条、第三十七条、第三十九条、第四十条、第四十二条、第四十三条、第四十五条、第四十六条、第四十九条、第五十条  废止

USHUI.NET^®提示：根据《 北京市地方税务局关于发布第四批已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》 （ 京地税法[2009]217号）规定，全文废止

各区县地方税务局、各分局：

  现将《北京市地方企业所得税税前扣除办法》印发给你们，请认真贯彻执行，执行中，有何问题，请及时反馈。


  第一章 总则
  第—条 根据《 中华人民共和国企业所得税暂行条例》 及其实施细则（以下简称《条例》、《细则》）和《国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知》 （ 国税发〔2000〕84号）等文件规定，制定本办法。

  第二条 依据条例第四条规定，纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。

  第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的凭据；合法是指符合国家税收规定，如果其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。

  第四条 除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：
  （一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
  （二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳入某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
  （三）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
  （四）确定性原则，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，金额必须是确定的。
  （五）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法符合一般的经营常规和会计惯例。

  第五条 纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。

  第六条 根据《条例》第七条的规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
  （一）资本性支出
  （二）无形资产受让、开发支出
  （三）违法经营的罚款和被没收财物的损失
  （四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款
  （五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分
  （六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益，救济性的捐赠
  （七）各种赞助支出
  （八）贷款担保
  （九）与取得收入无关的其他各项支出
  （十）除上述规定外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：
  1、贿赂等非法支出；
  2、因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；
  3、存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；
  4、税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。

  第七条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。

  第二章 成本和费用
  第八条 成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产，无形资产（包括技术转让）的成本。

  第九条 纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门，为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造，提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。
  直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系，成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。

  第十条 纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。纳税人外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金。
  计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。
  纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。

  第十—条 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。

  第十二条 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。①否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。

  第十三条 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

  第十四条 销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：
  （一）有合法真实凭证；
  （二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
  （三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
  从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。

  从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。
  从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本不得再计入销售费用重复扣除。

  第十五条 管理费用是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费，聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。
  （一）纳税人实际发生的合理的劳动保护支出可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。
  （二）总部经费，又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。
  （三）纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
  差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
  会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的，费用标准、支付凭证等。

  第十六条 财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。

  第三章 税金
  第十七条 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，教育费附加，视同为税金可以扣除。

  第四章 损失
  第十八条 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。其中经营亏损按市局京地税企[2000]115号《关于印发企业所得税税前弥补亏损的审核管理办法的通知》规定执行；投资损失的税前扣除将另文明确；集体、私营企业除上述两类损失以外的其他损失，按京地税企[1997]421号关于印发《集体、私营企业财产损失的审批管理办法》的通知文件规定执行。

  第五章 资产折旧或摊销
  第十九条 纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。

  第二十条 纳税人的固定资产计价按细则第三十条的规定执行。即：
  （一）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。
  （二）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。

  （三）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价，从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。

  （四）以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。
  （五）接受赠予与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。
  （六）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。
  （七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。
  （八）在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减之改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

  固定资产的价值确定后，除下列特殊情况外，一般不得调整：
  （一）国家统一规定的清产核资；
  （二）将固定资产的一部分拆除；
  （三）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失；

  （四）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。

 第二十一条 纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。即：
  （一）下列固定资产应当提取折旧：
  1.房屋、建筑物；
  2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；
  3.季节性停用和大修理停用的机器设备；
  4.以经营租赁方式租出的固定资产；
  5.以融资租赁方式租入的固定资产；
  6.财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产，

  （二）下列固定资产，不得提取折旧：
  1.土地；
  2.房屋、建筑物以外未使用不需用以及封存的固定资产；
  3.以经营租赁方式租入的固定资产；
  4.已提足折旧继续使用的固定资产；
  5.按照规定提取维简费的固定资产；
  6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产；
  7.破产、关停企业的固定资产；
  8.提前报废的固定资产；
  9.财政部、国家税务总局规定的其他不得计提折旧的固定资产；
  国家税务总局规定的其他不得计提折旧的固定资产，包括：（1）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（2）接受捐赠的固定资产。

  （三）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除；纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：
  1.在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；
  2.租赁期为资产使用年限的大部分（75％或以上）；
  3.租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。

  第二十二条 固定资产提取折旧的依据和方法：
  （一）纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。
  （二）固定资产在计提折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5％以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。
  （三）固定资产的折旧年限，除国家另有规定者外，最低年限如下：
  1.房屋、建筑物为20年；
  2.火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
  3.电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。

  （四）纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。

  （五）对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于振动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。


  第二十三条 无形资产按照取得时的实际成本计价。
  （一）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价；
  （二）纳税人外购的无形资产，包括买价和购买过程中实际发生的相关费用汇总计价；
  （三）纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，按照开发过程中实际支出计价；
  （四）接受捐赠的无形资产，按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市价计价。

  第二十四条 无形资产应当采取直线法摊销。
  受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限或受益期限的，按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。
  纳税人自行研制开发无形资产，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销；自创或外购的商誉和接受捐赠的无形资产，不得再分期摊销。

  第二十五条 纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。
  第二十六条 纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。

  第二十七条 企业在筹建期发生的开办费，应当作为递延费用，从开始生产、经营月份的次月起，在不短5年的期限内分期扣除。筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营包括（试生产，试营业）之日的期间；开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。

  第二十八条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
  符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
  （一）发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；
  （二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；
  （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。

  第二十九条 纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。

  第六章 税法规定税前扣除的项目及标准
  第三十条 工资薪金支出。
  （一）工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。

  （二）纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：