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四川省国家税务局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法相关问题的公告

四川省国家税务局公告2012年第8号

USHUI.NET^®提示：根据《国家税务总局四川省税务局关于修改部分税收规范性文件的公告》（国家税务总局四川省税务局公告2018年第2号）规定，全文修订并重新发布

根据财政部、国家税务总局《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号，以下简称“通知”）规定，现将全省部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的相关问题公告如下：

一、试点纳税人扣除标准

（一）财政部和国家税务总局公布了全国统一扣除标准的部分货物，按全国统一扣除标准执行。

（二）财政部和国家税务总局,四川省财政厅和四川省税务局均未公布扣除标准的货物，由试点纳税人依据通知和本公告规定的程序和要求，原则上选择投入产出法，向主管税务机关提出申请后，经逐级审核上报四川省税务局核定其扣除标准。

二、试点纳税人申请扣除标准核定、备案程序

（一）以农产品为原料生产货物的试点纳税人申请的核定程序

1.申请

纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人（以下简称“试点纳税人”），需要核定扣除标准的，应于当年1月15日前（2012年为7月15日前）或者投产之日起30日内向主管税务机关提出申请，并报送以下资料：

（1）《农产品增值税进项税额核定扣除申请表》（见附件2，以下简称《申请表》）；

（2）企业生产工艺流程（可用图表方式表述）；

（3）需核定的每种产品类型及原材料构成情况；

（4）成本归集方法及相关情况说明；

（5）农产品扣除标准的测算方法，以及扣除标准的测算说明，包括本行业国家标准或行业标准的规范性证明文件；

（5）税务机关要求报送的其他资料。

2.核定

（1）实地核实

主管税务机关收到试点纳税人报送的《申请表》及相关资料后，应在10个工作日内指派两名或两名以上税务人员进行实地核实，并制作《农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿》（见附件3）。

（2）初审

主管税务机关进行实地核实后，应组织召开评定会确定初审意见后，于5个工作日内上报市州级税务机关。

（3）复审

市州级税务机关对主管税务机关上报的资料进行复审和汇总分析，对同类行业中扣除标准差异过大的纳税人应进行重点核实，通过复审的资料上报四川省税务局，复审未通过的退回主管税务机关重新审查。

2012年的核定扣除标准相关资料，各市（州）局应以正式公文形式，统一按行业对其所属试点纳税人、货物及扣除标准进行汇总归集（包括期初存货进项税额转出额统计表），填列附件5，附分户资料，于7月20日之前报四川省税务局。

（4）审核

四川省税务局扣除标准核定小组对各地上报的核定资料进行最终审核评定，并下达核定结果。

3.公告

主管税务机关收到四川省税务局下达的核定结果后，应填写税务事项通知书（附件1）告知试点纳税人，并通过办税厅、网站等多种方式及时向社会公告扣除标准，未经公告的扣除标准无效。

（二）试点纳税人购进农产品直接销售或用于生产经营且不构成货物实体的扣除标准采用备案制。试点纳税人发生应备案情形时，应于次月纳税申报时，向主管税务机关报送《购进农产品增值税进项税额核定扣除备案表》（见附件4）。

（三）成本法中农产品耗用率的核定及重新调整，均应按本公告规定的申请核定程序报四川省税务局。

三、期初存货进项税额转出处理

纳税人应对截止2012年6月30日的期初库存农产品以及半成品、产成品所耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，一次性冲减留抵税额，产生应纳税额的，应于2012年12月31日前分期缴纳入库。主管税务机关应对纳税人转出的进项税额认真核实，对入库情况加强监督管理。

四、纳税调整

对使用成本法和参照法扣除标准的纳税人，主管税务机关应于次年一季度之前，根据试点纳税人本年实际成本对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，并将调整的税额一次性计入核定当月的相关科目。

五、涉税会计处理

（一）期初库存农产品及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额转出的会计处理

1.期初库存农产品的进项税额转出

借：原材料—XX

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

2.期初库存半成品、产成品耗用的农产品应转出的进项税额会计处理

借：生产成本（半成品）

产成品（产成品）

（库存商品（产成品））

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

（二）购入农产品的会计处理：

借：原材料—XX（价税合计）

贷：应付账款（现金、银行存款等）

（三）计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额的会计处理

1.以购进农产品为原料生产货物的会计处理：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

贷：主营业务成本

2.购进农产品直接销售的会计处理：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

贷：其他业务成本

3.购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的会计处理：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

贷：生产成本

（四）采用“成本法”、“参照法”对上一年度已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整的会计处理：

1.核定的进项税额超过实际抵扣的增值税进项税额的会计处理

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））（核定的进项税额超过实际抵扣的增值税进项税额的差额）

贷：以前年度损益调整（核定的进项税额超过实际抵扣的增值税进项税额差额）

2.核定的进项税额低于实际抵扣的进项税额的会计处理

借：以前年度损益调整（核定的进项税额低于实际抵扣的增值税进项税额的差额）

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额））（核定的进项税额低于实际抵扣的增值税进项税额的差额）

附件：1.税务事项通知书

2.农产品增值税进项税额核定扣除申请表

3.农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿（一）、（二）、（三）

4.农产品增值税进项税额核定扣除备案表

5.农产品增值税进项税额核定情况汇总表

二○一二年六月二十九日

附件1:

税务局

税务事项通知书

税通 [ ] 号

(纳税人识别号 )：

事由：农产品增值税进项税额核定扣除。

依据：《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》财税[2012]38号

通知内容：按照财税[2012]38号文件要求，核定你单位年度购进农产品增值税进项税额扣除标准为。

你单位对税务机关核定的扣除标准有疑义或者因生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据。

税务机关（公章）

年月

附件2：


XX年度农产品增值税进项税额核定扣除申请表

纳税人名称			纳税人识别号
经营地址			联系电话
法定代表人			财务负责人
主要经营范围
测算方法	投入产出法		成本法		参照法
扣除标准申报情况
投入产出法	耗用农产品名称	数量	生产的产成品	数量	农产品单耗数量
	1
	2
	3
	┊
	┊
成本法	上年投入生产的农产品外购金额		上年生产成本		农产品耗用率


参照法	耗用农产品名称	农产品单耗数量	农产品耗用率
	1
	2
	3
	┊
备注：1、计量单位根据纳税人的实际情况选择国家标准计量单位；
2、金额的计量单位为：元		；
3、本表一式二份。

附件3：

农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿（一）

投入产出法农产品单耗数量计算表
纳税人名称：				纳税人识别号：
耗用的外购农产品		生产的产成品数量		单位产品的农产品耗用量
名称	数量	名称	数量	单位产品的农产品耗用量
1	2	3	4	５=2/４








				填报日期：


填表说明：	1、适用生产销售白酒、其他白酒外的酒及酒精和液体乳及乳制品的纳税人；
	2、按照纳税人生产工艺流程，某周期生产的申报产品投入与产出的对应数据填报；
3、计量单位选择国家标准计量单位；
4、本表一式二份。

农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿（二）白酒(含其他白酒)投入产出法农产品单耗数量计算表
纳税人名称：			纳税人识别号							填报日期：
销售的产品	对应生产成本
	生产耗用农产品			投入农产品时间	发酵时间	自产基酒数量	自产基酒领用数量	领用基酒与生产基酒的比例	对应产品的生产数量	单位基酒生产成品的数量	农产品的单耗数量
	名称	数量	比例	投入农产品时间	发酵时间	自产基酒数量	自产基酒领用数量	领用基酒与生产基酒的比例	对应产品的生产数量	单位基酒生产成品的数量	农产品的单耗数量
1	2	3	4	5	6	7	8	9=8/7	10	11=10/8	12=3/10





填表说明：	1、第1栏销售的产品是企业申报采取投入产出法的货物品种；
	2、第2、3、4、5、6栏选择某批次的投入农产品（不含曲药耗用的农产品）、农产品间比例关系、发酵过程中的投入农产品时间及到最后一次取酒发酵时间;其中如果是使用自制曲药的纳税人,还应反映曲药与其他农产品的比例关系；
	3、第7栏、第8栏的数据在生产过程中，能有可靠的数量计量和准确的批次记录，反映每次按标准投入农作物生产后，产出的半成品（基酒）能用于生产所需计算产成品（白酒）的数量,按企业入库保管的标准度数填写；
	4、第10栏与第1栏的产品是一致的；
	5、第12栏为符合标准生产计算的各种农产品单耗数量及自制曲药企业生产白酒的曲药单耗数量；
	6、如果纳税人所销售货物直接为自产基酒，则第8栏与第10栏一致；
7、计量单位选择国家标准计量单位；
8、本表一式二份

耗用小麦生产曲药的企业农产品单耗数量计算表



纳税人名称：	纳税人识别号：	填报日期：
生产耗用小麦数量	生产的曲药数量	单位曲药耗用农产品数量
1	2	3=1/2


1、本表适用有自制曲药的企业填报。 2、曲药制造工艺稳定，投入产出固定的企业适用 3、该表按某周期生产曲药投入与产出的数据 4、耗用农产品数量的计量单位根据纳税人的实际情况选择国家标准计量单位 5、金额的计量单位为：元 6、本表一式二份

农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿（三）

植物油投入产出法农产品单耗数量计算表

农产品增值税进项税额核定扣除工作底稿（三）

植物油投入产出法农产品单耗数量计算表

纳税人名称：

纳税人识别号:

金额单位：元

填报日期

月份

耗用外购农产品

当期自产毛油

当期外购毛油

当期自产毛油所占比率

毛油单耗农产品数量

产成品（精炼油）

精炼油单耗农产品数量

当期销售货物数量

当期农产品耗用数量

名称

数量

平均
买价

金额

名称

数量

金额

名称

数量

金额

名称

级次

数量

金额

填表说明：1、3栏=（期初库存材料金额+本期购入材料金额）/（期初库存材料数量+本期购入材料数量）；

2、11栏=6栏/（6栏+9栏）*100；

3、12栏=2栏/6栏；

4、17栏=12栏*11栏*（6栏+9栏）/15栏；

5、19栏=17栏*18栏或19栏=12栏*11栏*18栏。

6、计量单位选择国家标准计量单位。

附件4：

农产品增值税进项税额核定扣除备案表

税务局：

现将我单位的农产品增值税进项税额核定扣除备案如下：

备案原因：购进农产品直接销售	农产品购买数量
	当期销售农产品数量
	农产品平均购买单价
	损耗率（损耗数量/购进数量）
	抵扣农产品增值税进项税额
备案原因：购进农产品用于生产经营且不构成货物实体	当期耗用农产品数量
	农产品平均购买单价
	抵扣农产品增值税进项税额

填表说明：1、本备案表适用范围：试点纳税人购进农产品直接销售；试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体。

2、本备案表一式两份，一份主管税务机关留存，一份本单位留存，具有同等效力。

纳税人名称：

纳税人识别号：

法人代表（负责人）：

日期：盖章：

附件5：

农产品增值税进项税额核定情况汇总表

	税务局					填表日期：
纳税人名称	纳税人识别号	核定方法	投入产出法		成本法
纳税人名称	纳税人识别号	核定方法	货物名称	农产品单耗数量	货物名称	农产品耗用率







填表说明：1、数量的计量单位选择国家标准计量单位；
2、金额的计量单位为：元；
3、请各地按液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油等三个行业大类分别汇总填报本表。

试点纳税人期初存货进项税额转出额统计表单位：元
序号	纳税人名称	纳税人识别号	行业	期末留抵税额	进项税额转出金额		应补缴增值税
序号	纳税人名称	纳税人识别号	行业		库存农产品	半成品和产成品耗用的农产品	应补缴增值税









合计：


填表说明：	1、该表要统计每户试点纳税人的进项税额转出情况；
	2、进项税额转出金额按《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第九条的转出范围计算；
	3、本表行业按液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油填写。

来源:国家税务总局四川省税务局官网