山东省国家税务局关于对生产企业出口货物免抵退税会计处理若干问题的意见【全文废止】

USHUI.NET^®提示：根据《山东省国家税务局关于公布全文失效或废止部分条款失效或废止的税收规范性文件目录的公告》（山东省国家税务局公告2013年第16号）规定，全文废止
各市国家税务局(不发青岛)：
为进一步规范我省生产企业出口货物免抵退税会计处理，在财政部未作明确规定之前，现对免抵退税特殊情况的会计处理提出如下意见，请参照执行。
一、申报数据的调整
对前期(纳税申报)出现错误的，可在当期进行调整。如前期少报出口额或低报征、退率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减；也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。
(一)外销收入的调整
1、 免抵退税申报外销收入小于纳税申报外销收入时,可在当期调整相关科目。
借：应收外汇帐款等 　　　 红字
贷：产品销售收入 　　 红字
对在当期调整(减少)的外销收入额，可计入调帐月份外销收入中，并按调整后的数据进行纳税申报，但不参与当月免抵退税的正式申报。当期调整(减少)外销收入时主要分以下三种情况进行会计处理(企业调整外销收入，如因征、退税率不一致需对不予免征、抵扣和退税税额进行调整时，则按下面第(三)条的会计处理进行调整)：
⑴当前期纳税申报应纳税额大于零时，计算结果只有免抵税额。当期调整外销收入时免抵退税申报的免抵数小于纳税申报数，应根据其差额冲减免抵额。
借：应交税金—应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　红字
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)　红字
⑵当前期纳税申报应纳税额小于零，且应纳税额的绝对值大于免抵退税额时，计算结果只有退税额和结转下期抵扣税额。当期调整外销收入时免抵退税申报的应退税数小于纳税申报数，结转下期抵扣税额会增加。
借：应收出口退税　　　　　　　　　　　 红字
贷：应交税金—应纳增值税(出口退税) 红字
⑶当前期纳税申报应纳税额小于零，且应纳税额的绝对值小于免抵退税额时，计算结果为有免抵有退税。当期调整外销收入时免抵退税申报的免抵税额小于纳税申报数，应退税额大于纳税申报数。
借：应收出口退税　　　　　　　 蓝字
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　　　　　　　　　　　　 红字
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) (为上述蓝字与红字之和)
2、 免抵退税申报外销收入大于纳税申报外销收入时的调整，可视不同情况参照上述进行处理。
(二)出口退税率的调整
企业调整出口退税率，如需对不予免征、抵扣和退税税额进行调整时，则按下面第(三)条的会计处理进行调整：
1、免抵退税申报出口退税率小于纳税申报退税率时，可在当期进行调整。
⑴当前期纳税申报应纳税额大于零时，调整(减少)出口退税率可使免抵退税申报的应纳税额大于纳税申报数，免抵税额小于纳税申报数。
借：应交税金—应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　红字
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)　红字
应交税金的会计处理略
(2)当前期纳税申报应纳税额小于零时，调整(减少)出口退税率可使免抵退税申报的应退税额小于纳税申报数,免抵税额不变。
借：应收出口退税　　　　　　　　　　　 红字
贷：应交税金—应纳增值税(出口退税) 红字
2、免抵退税申报出口退税率大于纳税申报退税率时的调整，可参照上述进行处理。
(三)不予免征和抵扣税额的调整：
1、 免抵退税申报数小于纳税申报数时按其差额
借：产品销售成本(不予抵扣数额)　 红字
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 红字
2、免抵退税申报数大于纳税申报数时按其差额
借：产品销售成本(不予抵扣数额)
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)
(四)进料加工出现不予抵扣税额抵减额和应抵扣税额发生变动的调整。
1、免抵退税申报数小于纳税申报数时按其差额
借：应收出口退税
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
产品销售成本
贷：应交税金—应交增值税(出口退税)
应交税金—应交增值税(进项税转出)
2、免抵退税申